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1、国家税收授课班级 08金融总学时 64学分 4 与本课程有关的几个问题及上课要求 一 关于教材二 课程与专业三 本学期的授课计划和重点 1 税收概论2 增值税3 营业税4 消费税5 企业所得税6 个人所得税 四 学习要求 1 强调上课纪律及其重要性2 必须按时 按质 按量完成作业3 课后自学要求 1 要求在上每一堂课之前预习教材的相关内容 2 除了老师布置要交的作业外 还能自觉地阅读老师在经管系教师博客上上传的相关资料 3 自习过程中遇到问题要勤思多问 4 联系方式 136227048671186929853 第一章税收概论 第一节中国税法结构 一 中国税法结构中国现行的税收法律制度主要是由税
2、收法律 税收法规以及有关的国际税收条约或协定组成 1 税收法律税收法律是指拥有国家立法权的国家最高权力机关 依照法律程序制定的规范性税收文件 其法律地位和效力仅次于宪法 2 税收法规税收法规是指由最高国家行政机关制定的规范性税收文件 税收法规的效力低于正式税收法律 我国税收法规的形式主要有税收条例 包括暂行条例 由国务院或其授权主管部门制定的实施细则以及国务院和有权的地方立法机关制定的其他具有规范性内容的税收文件 3 国际税收条约或协定国际税收条约或协定是以国家为主体 以国家间税收管辖权益关系为调整对象的法律规范 是经缔约国多方或双方按照国际法有关主权和平等的原则 通过谈判 以书面形式签定的条
3、约和协定 国际税收协定与国内税法是彼此联系和互相补充的 二 中国税法的制定机关中国的税法是由国家最高权利机关或其授权的行政机关制定的 也就是说 在我国 税法的立法机关是全国人民代表大会 国务院 地方人民代表大会 财政部以及国家税务总局 第二节税收的形式特征 一 税收概念税收是国家财政收入的主要形式 它是凭借政治权力 按照法定标准和程序 强制地 无偿地 固定地取得的财政收入 二 税收的形式特征税收的形式特征是指税收性质的其中一个层次的含义 即税收形式与其它财政收入形式的区别 这种区别概括起来就是强制性 无偿性和固定性三个特征 1 强制性税收的强制性是指税收是凭借国家的政治权力强制征收的 强制征收
4、表现在税收是通过国家法律形式予以确定 纳税人要根据税法照章纳税 违法了要受到法律的制裁 2 无偿性税收的无偿性是指税收是国家对纳税人的无偿征收 税款一经征收就归国家所有 不再直接归还给纳税人 也不必付出任何代价 或向纳税人提供某种相应服务及特许权利作交换 而是一种无偿取得 3 固定性国家在征税前要以法律形式规定征税对象的范围 征收数额 征收比例和征收期限等 这是纳税人和国家都应该遵守的 不应随意加以改变 三 税收的形式特征之间的关系税收的三个形式特征之间相互区别 又密切联系 没有强制性就不能保障无偿性和固定性 没有无偿性就没必要进行强制征收 没有固定性 无偿性和强制性就会失去法律依据 造成无法
5、征收 其结果或是横征暴敛 苛捐杂税 或轻视税法 不照章纳税 给国家财政造成困难 总之 税收的三个形式特征是区别税收与其它财政收入的标志 也是判断某种收入是不是税收的标准 第三节税收制度的构成要素 一 税收制度税收制度又称税收法律制度 简称税制 是国家各种税收法律 法令和征收管理办法的总称 二 税收制度的构成要素税收制度的构成要素是指税收法律规范的内部构成 它包括纳税人 征税对象 税率 纳税环节 纳税期限 减税 免税 违章处理等基本要素 1 纳税人 是纳税的主体 是指按税法规定直接负有纳税义务的单位和个人 纳税人按税种分别确定 每一种税均有不同的纳税人 同种税也可有不同的纳税人 纳税人不同于负税
6、人 负税人是指实际承担税收负担的单位和个人 他和纳税人可能是相同的 也可能是不相同的 这跟税负能否容易转嫁有关 税负容易转嫁的 纳税人与负税人往往不相同 如流转税 税负不容易转嫁的 纳税人与负税人往往相同 如所得税 财产税 2 课税对象 是纳税的客体 是指税法规定的征税标的 具体指明国家对什么征税 与课税对象密切联系的一个概念是税目 税目是税法规定的课税对象的具体项目 它是征税对象的具体化 代表征税的广度 分列举税目和概括税目两种 课税对象和税源不同 3 税率 是指应纳税额与课税对象数额之间的比例 是法定的计算税额的尺度 是税收制度的中心环节 代表税收的深度 因税率的高低直接关系到国家税收的多
7、少纳税人税负的轻重 税率主要有三种 1 比例税率 是对同一征税对象 不论其数额大小都按同一百分比例征收的税率 一般适用于对流转额的课税 在具体应用上有 单一比例税率 行业比例税率 产品比例税率 地区差别比例税率 幅度比例税率 2 累进税率 是根据征税对象数量 金额的多少 分等规定递增的多级税率 一般适用于所得税 它可分为 A 全额累进税率 是把课税对象的全部数额都按照与之相对应的税率征税 即按照与课税对象数额相对应最高级次的税率统一征税 B 超额累进税率 是把课税对象按数额的大小划分为不同的等级 每个等级由低到高分别规定税率 各等级分别计算税额 一定数额的课税对象同时适用几个税率 超额累进税率
8、计算方法复杂的问题 采用速算扣除数的方法可以解决 速算扣除数是按全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额之间的差额 3 定额税率 又称固定税额 是按单位课税对象直接规定固定的税额 而不采用百分比的形式 它主要适用于从量计征的税种 4 纳税环节 是税法规定的商品从生产到消费的流转过程中的交纳税款的环节 按照纳税环节的多少 税收分为两种课征制度 即一次课征制和多次课征制 5 纳税期限 是指税法规定纳税人向国家缴纳税款的时间或期限 它包括纳税计缴期和税款入库期 6 减税 免税和加成征收 根据国家政策对某些纳税人给予鼓励或者限制的一种特殊措施 免税是对应纳税额全部予以免征 减税是对应纳税额少
9、征一部分 与减税 免税有直接关系的两个概念是起征点和免征额 起征点是税法规定征税对象开始征税的数额 征税对象达不到起征点的不征税 达到起征点的就其全额征税 免征额是税法规定征税对象全部数额中免予征税的数额 免征部分不征税 仅就免征额超过的部分征税 加成征收 是指在按规定的基本税率确定纳税人税款后再加征一定成数的税款 7 违法处理 是对纳税人违反税法行为采取的惩罚措施 是税法强制性的表现 包括加收滞纳金 罚款 移送司法机关处理 第四节税收制度的分类 一 以征税对象为标准分类1 流转税 是指以流转额为课税对象征收的一种税类 2 所得税 是以纳税人的所得额为课税对象征收的一种税类 3 财产税 是对法
10、人和自然人所拥有的财产课征的税收 4 行为税 是以纳税人的某种特定行为为课税对象征收的一种税类 5 资源税 是对在我国境内开采应税资源产品的单位和个人 就其级差收入征收的一种税 二 按税收和价格的关系分类1 价内税 凡税金包含在价格之内作为价格组成部分的属于价内税 它是以含税价格作为计税依据 2 价外税 凡税金不构成价格的组成部分 不以含税价格作为计税依据的属于价外税 三 按税负是否容易转嫁分类1 间接税 是指纳税人的税负容易转嫁给他人负担的各种税 纳税人与负税人往往不相同 2 直接税 是指由纳税人直接负担的各种税 纳税人即负税人 直接税一般不容易转嫁 间接税一般比较容易转嫁 这是相对而言的 税负的转嫁与否 必须结合一定的经济条件和价格运动的一般规律而定 四 按税收收入归属分类1 中央税 凡按国家财政管理体制规定划归中央财政支配使用的税 属于中央固定收入 是中央税 2 地方税 凡按国家财政管理体制规定划归地方财政支配使用的税 属于地方固定收入 是地方税 3 中央地方共享税 是按国家财政管理体制规定由中央财政与地方财政按一定的比例分成的税种 税和费的主要区别 1 税是无偿的 费是有偿的 费是向收益者收取的一种代价 2 凡是属于各级税务机关 海关收取的一般是税 由各经济部门和事业单位收取的一般是费 推荐 我们自己制造的魔鬼 美 理查德 布克斯塔伯著中信出版社2008年11月第一版
