《精编》税收制度与税收筹划相关知识

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1、第五章税收制度与税收筹划基础知识第一节税收的基础知识税收是财政收入的主要来源 一般占财政总收入的95 税收的三性 强制性无偿性固定性 第一单元税收基本概念一 税收法法律关系的构成 一 权利主体 征纳双方征税方 税务机关 海关 财政机关纳税方 法人 自然人 河其他组织 二 权利客体 征税对象 三 税收法律关系的内容权利主体所享有的权力和所应承担的义务 二 税收制度的构成要素 一 纳税人税法规定的负有纳税义务的单位和个人 负税人 指最终负担税款的单位和个人 二 课税对象税法规定的征税的目的物 是征税的根据 三 税目 四 税率是指应纳税额与课税对象之间的比例 反映征税的深度1 比例税率 对征税对象

2、不分数额大小 规定相同的征收比例2 定额税率 按征税对象的一定数量 直接规定一个固定的税额 3 累进税率 随课征对象数额的增大而增高的税率 1 全额累进 2 超额累进 五 纳税环节 六 纳税期限 七 纳税地点 八 减税与免税1 免征额 免于征税的部分2 费用扣除 有据实扣除和标准扣除两种 3 税收抵免 税收抵免是指允许纳税人用一些费用开支或已交纳的其他税款直接冲减其应纳税额的减免税措施 与费用扣除相比 这种减免措施对纳税人来说优惠力度更大 三 税收征收管理范围划分 一 现行税制的概况 一 我国现行税制共24个税种共24个税种 按其性质和作用分为七类1 流转税类 增值税 消费税 营业税2 所得税

3、类 企业所得税 外商投资企业与外国企业所得税 个人所得税3 资源税类 资源税 城镇土地使用税4 特定目的税类 筵席税 城市维护建设税 土地增值税 车辆购置税 耕地占用税 遗产税 证券交易税 5 财产和行为税类 房产税 车船使用税 印花税 屠宰税 契税6 农业税 农业税 牧业税7关税其中固定投资方向投资调节税暂停征收 筵席税 屠宰税由地方政府决定是否开征 遗产税 证券交易税没有开征 二 我国税收以间接税为主间接税 凡是税负可以转嫁的税种属于间接税 直接税 凡是税负不能转嫁的税种属于直接税 第二单元主要税种所得税类个人所得税一 纳税义务人 一 居民纳税人 居民纳税人负有无限纳税义务 二 非居民纳税

4、人 负有限纳税义务 仅对来源于中国境内的所得计税 二 应税所得项目1 工资 薪金所得除工资 薪金以外 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 也被确定为工资 薪金的范畴 但一些项目不予征税 独生子女补贴 托儿补助费 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家属成员的副食品补贴 差旅费津贴 误餐补助 注 2004年1月20日起企业对在商品营销活动中 业绩突出的雇员以培训班 研讨会 工作考察等名义组织旅游活动 通过免收差旅费 旅游费多个人实行的营销业绩奖励 包括实物 有价证券等 应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资薪金所得 按照 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 并由提供上述费用的

5、企业和单位代扣代缴 2 个体工商户的生产 经营所得自由职业者的收入按个体工商户的生产 经营所得计税 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 4 劳务报酬所得指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所得 包括 设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代理服务 其他服务 5 稿酬所得是指个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 较其他的劳务报酬有一6 特许权使用费所得 是指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 提供著作权的

6、使用权不包括稿酬所得 7 利息 股息 红利所得 国债和国家发行的金融债券利息除外 除个人独资企业 合伙企业以外的其他企业的个人投资者 以企业资金为本人 家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车 住房等财产性支出 视为企业对个人投资者的红利分配 依据本条例计税 纳税年度内个人投资者从其投资企业 个人独资企业 合伙企业出外 借款 在该纳税年度终了后 既不归还也不用于企业的生产经营 其未归还的借款可以视为企业对个人投资者的红利分配 8 财产租赁所得个人出租建筑物 土地使用权 机器设备等9 财产转让所得是指个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取

7、得的所得 国务院规定 对股票转让所得暂不征收个人所得税 10 偶然所得 个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性质所得 我国个人所得税采取分项计征的方法 三 税率三种类别的所得税税率 一 九级超额累进税率 二 五级超额累进税率 三 20 的比例税率 适用于 次 计算应纳税额的其它项所得项目 1 劳务报酬所得 适用20 比例税率 但对劳务报酬所得一次收入畸高的 有加成征收 2 稿酬所得 适用20 的比例税率 但可按应纳税率减征30 故实际收率14 工资薪金所得个人所得税税率表 3 财产租赁所得 自2001年1月1日起个人出租房屋暂减按10 的税率征收个人所得税 4 其它六项所得均按20 比例税率 它们

8、是 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其它所得 四 应纳税额计算应纳税额计算的一般方法采取分类计征法应纳个人所得税税额 应税所得税率应税所得 每月 每次 收入 扣除费用 一 工资 薪金所得1 按月计税2 税率九级超额累进税率3 应税所得每月的收入 扣除项目每月收入 800元 在华工作的外籍人员 境外工作的中国居民及港 奥 台人员适用4000元 2006年1月1日起 国内扣除改为1600元 在华工作的外籍人员 境外工作的中国居民及港 奥 台人员在次基础上附加3200元 2008年3月日期 国内扣除提高到2000元 外籍人员在此基础上附加2800元 例1

9、 王某是某企业的业务经理 2008年3月份工资薪金收入包括以下内容 基本工资1500元 当月奖金4000元 当月还取得季度奖金2000元 计算当月应缴纳的个人所得税 如果当月王某还一次性取得全年的奖金25000元 应如何计税 4 对个人一次性取得全年或数月的奖金征税问题 1 选择税率 将雇员当月那取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定使用税率和速算扣除数 如果在发放奖金的当月 当月工资低于税法规定的费用扣除限额 应将全年奖金减去差额后的余额 然后再按上述方法计税 2 按一次性取得的全年的奖金按确定的税率计税 3 雇员取得的全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金 如半年奖 季奖 先进奖等

10、 一律与当月工资薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 解 当月工资 薪金收入共1500 4000 2000 7500当月的应税所得收入 扣除费用7500 2000 5500应纳个人所得税税额 5500 20 375 1100 375 725 元 如果当月取得的25000元的年终奖应计税25000 12 2083 2000应采用15 的税率应纳个人所得税 25000 15 125 3625 元 二 个体工商户的生产 经营所得自由职业者的收入按个体工商户的生产 经营所得计税 2000年起个人独资企业与合伙企业不再征收企业所得税 改为征收个人所得税 参照此规定计税 1 税率 五级超额累进税率5 3

11、5 二 个体工商户 承包户的生产 经营所得适用的速算扣除数全年应纳税所得额税率速算扣除数不超过5000元的 含5000元 5 05000元 10000元10 25010000元 30000元20 125030000元 50000元30 425050000元以上35 6750 2 按年计征3 应税所得的计算全年收入 全年成本 费用 损失成本费用 是指纳税义务人从事生产 经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用 管理费用 损失是指纳税义务人在生产 经营过程中发生的各项营业支出 补充资料 个人独自企业和合伙企业1 个人独资企业是指依照 个人独资企业法 在中国境内设立的 由一个自然

12、人投资 财产为投资者个人所有 投资人以其个人财产对企业承担无限责任的经营实体 特点 自然人 无限责任 不具有法人资格同个体工商户主要区别在于个体工商户经常以家庭为经营单位 以家庭财产承担相应的责任 2 合伙企业分为普通合伙企业与有限合伙企业 1 普通合伙企业 由普通合伙人组成 合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任 普通合伙人可以是自然人 法人和其他组织 承担的无限责任以合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限 2 有限合伙企业 由普通合伙人和有限合伙人组成 普通合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任 有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任的合伙企业 例2 张某在市区投资办了一家个人独

13、资企业 经营装修 装饰业务 2007年终决算前帐面销售收入100万元 购买材料 人工等成本共计80万元 本人工资15万元 购买家庭生活用豪华窗帘0 6万元 家庭用空调1 4万元 娱乐招待费1万元 广告 业务宣传费5万元 计提存货跌价准备0 8元 根据以上资料计算张某2007年应纳个人所得税 广告的扣除标准销售收入的2 招待费的扣除标准销售收入的5 应税所得 收入 允许扣除的 成本 费用1 收入100万元2 原材料等80万元3 工资标准1600 12 1 92 万元 4 家庭用不能扣除0 6 1 4 2万元5 广告扣除标准100 2 2万元6 招待费扣除标准100 5 0 5万元7 存货跌价不能

14、扣除0 8万元应税所得 100 80 1 92 2 0 5 15 58 万元 应纳税额 15 58 35 0 675 例3 张某在市区投资办了一家个人独资企业 经营装修 装饰业务 2007年终决算前帐面销售收入100万元 利润 3 8万元元 在其利润计算过程中的开支成本费用包括支出张某工资工资15万元 购买家庭生活用豪华窗帘0 6万元 家庭用空调1 4万元 娱乐招待费1万元 广告 业务宣传费5万元 计提存货跌价准备0 8元 根据以上资料计算张某2007年应纳个人所得税 广告的扣除标准销售收入的2 招待费的扣除标准销售收入的5 调增利润 3 8 13 08 2 3 0 5 0 8 15 58应纳

15、所得税 15 59 35 0 6751 资标准1600 12 1 92 万元 应调增15 1 92 13 08 万元 2 家庭用不能扣除0 6 1 4 2万元3 广告扣除标准100 2 2万元应调增5 2 3万元4 招待费扣除标准100 5 0 5万元应调增1 0 5 0 5万元5 存货跌价不能扣除0 8万元 税法规定 个人将其所得通过中国境内的社会团体 国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区 贫困地区捐款 捐赠额未超过纳税义务人申报的应税所得30 以内的部分 可以从应纳税所得额中扣除 2006年1月1日最新规定 为支持我国社会公益事业发展 经国务院批准 现对纳税人向中国教育

16、发展基金会捐赠所得税税前扣除问题通知如下 对企业 事业单位 社会团体和个人等社会力量 通过中国教育发展基金会用于公益救济性捐赠 准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除 对企业 事业单位 社会团体和个人等社会力量 通过中国老龄事业发展基金会 中国华文教育基金会 中国绿化基金会 中国妇女发展基金会 中国关心下一代健康体育基金会 中国生物多样性保护基金会 中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠 准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除 本通知自2006年1月1日起执行 例4 李某个人在市内开设了一个网吧 为个人独资企业 帐册齐全 2007年经营情况如下 1 网吧经营收入35万元 企业名下的一门面出租 租金收入8万元 2 网吧的经营成本20万元 其他可以扣除的税费2万元 3 通过当地民政部门对希望工程1万元 要求 计算个人独资企业经营所得全年应缴纳的个人所得税 解 全年所得 35 8 20 2 1 20 万元 应纳个人所得税 200000 35 6750 63250 元 三 对企事业单位的承包承租经营所得应纳税额 纳税年度收入总额 必要费用 使用税率 速算扣除数年度收入