第二章 账户与复式记账

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1、第二章账户与复式记账 基础会计学2账户与复式记账 学完本章后 你将掌握 会计要素之间的关系 即会计恒等式 经济业务的发生对会计恒等式中各个会计要素之间的影响 明确会计科目的作用 设置会计账户的必要性 账户的基本结构 理解单式记账和复式记账的特点 借贷记账法的基本内容 借贷记账法是会计核算特有的方法 是初级会计学的核心内容之一 是我们学习后面各章的基础 学习目标 第二节会计等式 一 会计等式的基本概念会计等式又称为会计平衡公式或会计方程 是指会计各要素之间存在的数额上必然相等的关系式 它是各种会计核算方法的理论基础 一 会计等式的基本概念会计恒等式的静态表现形式 第二节会计等式 企业 资金 现金

2、 存货 长期投资 机器设备 资产 投资者 债权人 所有者权益 负债 资金来源 资金占用 一 会计恒等式的静态表现形式 现金 银行存款 原材料 库存商品 机器设备 厂房 专利技术等 资金的运用 资金的占用形式 资金的来源 向银行借向社会公众借向供货方借 原始投入直接计入所有者权益的利得和损失留存收益 资产 负债 所有者权益 会计等式的含义 1 在会计期间的某一日 通常指期初 期末 企业的资产总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计 会计等式的含义 2 作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益 是同一资金整体的两个不同方面 二者相互依存 会计等式的含义 资产 负债和

3、所有者权益要素之间的变动具有内在联系 企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上 第一节会计等式 一 会计恒等式的动态表现形式 第一节会计等式 供应过程 生产过程 销售过程 现金 原材料 在产品 产成品 现金 费用 投入 收入 产出 利润 收入 费用 利润 收入 费用 利润之间的关系 实际上是利润计算 收益决定 的基本模式 其基本含义 1 收入的取得 费用的发生 直接影响企业期间利润的确定 2 来自于特定会计期间的收入与其相关的费用进行对比 可以进而确定该期间企业的利润数额 3 利润是收入与相关费用比较的结果 二 会计恒等式的动态表现形式 第一节会计恒等式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 三

4、 会计恒等式的扩展 动静结合的会计方程式 第一节会计恒等式 二 经济业务发生对会计恒等式的影响经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动 而且能够用货币加以表现 也称会计事项 在企业的经济活动中 会不断地发生各种各样的经济业务或交易 这些经济业务或交易的发生必然导致企业的资产 负债及所有者权益发生增减变动 不论资产 负债以及所有者权益怎样变动 都不能破坏会计等式所表达的会计要素之间的平衡关系 第一节会计恒等式 二 经济业务发生对会计恒等式的影响1 类型一 资产增加 负债或所有者权益同时增加 资金总额增加 例 1 接受投资者以货币资金70万投资 2 向银行借入短期借款30万

5、 资产 负债 所有者权益 资产70万 资产30万 所有者权益70万 负债30万 资产100万 第一节会计恒等式 等式两边的会计要素同时增加 金额相等 引起资金总额增加 2 类型二 资产减少 负债或所有者权益同时减少 资金总额减少 例 1 企业以银行存款支付上月赊购款10万元 2 经股东大会批准 减少注册资本20万元 以存款支付 资产 负债 所有者权益 第一节会计等式 等式两边的会计要素同时减少 金额相等 引起资金总额减少 3 类型三 资产要素内部有增有减的变动 资金总额不变 例 企业以银行存款15万元购入原材料 资产 负债 所有者权益 所有者权益70万 负债30万 第一节会计恒等式 等式左边的

6、会计要素一增一减 金额相等 资金总额不变 4 类型四 负债和所有者权益有增有减的变动 资金总额不变 例 将企业的应付债券10万元转换为企业的股本 资产 负债 所有者权益 第一节会计恒等式 等式右边的会计要素一增一减 金额相等 资金总额不变 5 类型五 收入增加 资产同时增加例 企业销售商品 售价20万 货款已存入银行 资产 费用 负债 所有者权益 收入 所有者权益70万 负债30万 资产100万 资产20万 收入20万 第一节会计恒等式 等式两边的会计要素同时增加 金额相等 引起资金总额增加 6 类型六 费用增加 资产同时减少例 以银行存款15万元支付新产品展览费 资产 费用 负债 所有者权益

7、 收入 所有者权益70万 负债30万 资产100万 第一节会计恒等式 等式左边的会计要素一增一减 金额相等 资金总额不变 经济业务变化对会计等式的影响 资产 费用增加 负债 所有者权益 收入增加 一增一减 一增一减 同增 同减 规律1 涉及等式两边的会计要素变化的 要么同增 要么同减 增减金额相等 会引起资金总额的变化 资产 费用减少 负债 所有者权益 收入减少 规律2 只涉及等式左边或右边会计要素变化的 只能是一增一减 增减金额相等 不会引起资金总额的变化 规律3 任何经济业务的发生 不会破坏会计方程式的平衡关系 一 会计科目 一 设置会计科目的意义1 会计科目的含义会计科目是对会计要素的具

8、体内容进行分类核算的项目 为了准确地记录每一项经济业务发生后引起的会计要素中个别项目发生的数量变动 必须对会计要素包括的具体内容进行科学的分类 并赋予每个类别一个特定的名称 这个名称就是会计科目 第二节会计科目与账户 一 设置会计科目的意义2 会计科目的意义可以对会计要素具体项目进行分类 更为重要的是它规范了相同类别业务的核算范围 核算内容 核算方法和核算要求 是进行会计核算必须的一个重要环节 也是设置账户 处理账务所必须遵守的规则和依据 是正确组织会计核算的一个重要条件 第二节会计科目与账户 第二节会计科目与账户 一 设置会计科目的意义2 会计科目的意义会计科目是复式记账的基础会计科目是编制

9、记账凭证的基础会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件会计科目为编制会计报表提供了方便 二 设置会计科目的原则必须结合会计要素的特点 全面反映会计对象的内容 既要符合单位内部经济管理的要求 又要符合对外报告满足宏观经济管理的要求 会计科目的设置 既要保持统一性 又要考虑灵活性 会计科目的设置 既要适应社会经济发展的需要 又要保持相对的稳定性 会计科目的设置 应保持会计科目总体上的完整性和会计科目之间的互斥性 第二节会计科目与账户 三 会计科目的分类1 会计科目的分类 1 按会计科目核算的经济内容分类资产类会计科目负债类会计科目共同类会计科目所有者权益类会计科目成本类会计科目损益类会计科目会计

10、科目按照其反映经济内容的分类是一种基本分类方式 是我们了解会计科目性质的直接依据 第二节会计科目与账户 二 会计科目的分类1 会计科目的分类 2 按会计科目反映经济业务的详细程度分类总分类科目明细分类科目总分类科目又称一级科目或总账科目 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目 如 应收账款 等 是进行总分类核算的依据 提供总括指标 一般由会计准则统一制定 P45 第二节会计科目与账户 二 会计科目的分类1 会计科目的分类明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目 是进行明细分类核算的依据 可根据会计准则规定和企业核算需要设置 第二节会计科目与账户 库存商品 家电类 服装

11、类 食品类 总分类科目 一级科目 明细分类科目 第二节会计科目与账户 二 会计科目的分类2 会计科目的编号为了明确会计科目的性质和所属类别 同时为了正确 迅速地在会计电算化中输入 调用 处理和输出会计科目 我国财政部对会计科目进行了统一编号 目前对总分类会计科目均采用四位数码编号 101201 表示二级科目代码 表示某大类下总分类会计科目顺序代码 表示大类下的业务类别代码 表示总分类会计科目按经济内容分类的类别代码 第二节会计科目与账户 二 会计账户 一 设置会计账户的必要性账户是根据会计科目设置的 具有一定的格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 理解 设置依据 根据会计

12、科目设置 基本特征 具有一定格式和结构 主要作用 分类 连续的记录经济业务的工具 重要地位 会计核算的一种专门方法 第二节会计科目与账户 一 设置会计账户的必要性必要性 通过设置账户有利于科学合理地组织会计核算 从而提供管理所需要地会计信息资料 设置账户可以把金额核算与实物核算有机地结合起来 有效地控制财产物资 设置科学地账户体系可以全面地 系统地 综合地核算和反映企业生产经营的全貌 科学地设置账户还有利于会计检查和会计分析 第二节会计科目与账户 账户分类账户按其反映经济业务内容不同 分为 资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户 第二节会计科目与账户 二 会计账户的基本结构1

13、 会计账户的基本结构作为一种记录经济交易与事项的 工具 账户具有特定的结构 账户在会计实务中的具体物质形式表现为账簿及其账页 账户的基本结构分为记录资金项目 增加 减少 和 增减变动结果 即余额 的三部分 账户的基本结构 账户的名称 会计科目作为账户的名称 以记录哪一类会计要素 日期 记录经济业务的日期 凭证号数 说明账户记录的依据 来源 摘要 用以概括说明经济业务的内容 增加和减少的金额及余额 用以填写经济业务引起会计要素的增加 减少及变动的结果 增加和减少的金额及余额 用以填写经济业务引起会计要素的增加 减少及变动的结果 增加和减少的金额及余额 用以填写经济业务引起会计要素的增加 减少及变

14、动的结果 第二节会计科目与账户 第二节会计科目与账户 二 会计账户的基本结构1 会计账户的基本结构为了叙述的方便 会计教学中通常将会计账户的基本结构简化为 T 字账户或者 丁 字账户 账户名称 借方 贷方 第二节会计科目与账户 二 会计账户的基本结构1 会计账户的基本结构借货记账法下的账户 其左方一律称为 借方 右方一律称为 贷方 至于哪一方登记增加数 哪一方登记减少数 需要根据会计账户的性质而定 账户名称 借方 贷方 第二节会计科目与账户 二 会计账户的基本结构2 会计账户的四个指标 第二节会计科目与账户 三 会计账户与会计科目的关系1 相互联系会计账户根据会计科目设置 会计科目就是会计账户

15、的名称 第二节会计科目与账户 三 会计账户与会计科目的关系1 相互联系反映的经济 会计要素 内容相同 会计科目规定了核算的内容及核算方法 会计账户则用以具体反映特定的经济内容 第二节会计科目与账户 三 会计账户与会计科目的关系2 相互区别外表形式不同 会计账户必须具有一定的格式 会计科目则没有 发挥作用不同 会计账户则是用来具体记录经济业务的工具 手段 会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目 标志 第二节会计科目与账户 小知识 概念辨析在实际工作中 大多将两者作为同义语来理解 不加区别 实际上两者是有区别的 会计科目是账户的名称 是设置账户的依据 是对会计要素具体项目作出的基本分类 会计科

16、目仅仅是名称而已 不存在着结构的问题 而账户存在着一定的结构 而且不同的账户结构也不一样 第三节复式记账原理 记账方法 是指根据一定的记账原理和规则 运用货币计量单位 利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法 记账方法主要有 单式记账法复式记账法 第三节复式记账原理 一 单式记账法单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法 理解 单式记账法一般只记录现金 银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务 而对于其他经济交易与事项 如存货耗用 设备磨损等 则不予记录 账簿设置库存现金银行存款应收款项应付款项 第三节复式记账原理 一 单式记账法 例1 对于从外部购入一批材料10000元 材料已收到 款项以银行存款支付 的交易 采用单式记账法时只在 银行存款 账户中作减少10000元的记录 而材料的增加则不予记录 对于购买材料10000元的交易 采用单式记账的记录结果如图所示 银行存款账户 第三节复式记账原理 一 单式记账法 例2 对于从外部购入一批材料5000元 材料已收到 款项末付 的交易 采用单式记账法时只在 应付账款 账户中作增加5000元的记录 而材料的增