《精编》复式记账的应用

《《精编》复式记账的应用》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《精编》复式记账的应用（210页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第三章复式记账的运用 本章内容 复式记账运用概述 资金筹集业务核算 资金筹集的核算 投资者投入 所有者权益 债权人借入 负债 三 投入资金业务核算 实收资本 本科目核算企业接受投资者投入的实收资本股份有限公司应将本科目改为 4001股本 科目 二 账务处理 1 企业收到投资者出资时 借 银行存款 或固定资产 无形资产等 贷 实收资本 单位 二 投入资金核算举例 例1 企业接受投资者100000元投资存入银行时 借 银行存款100000贷 实收资本100000 资本公积 企业收到投资者出资额超出其在注册资本和股本中占有的份额的部分直接计入所有者权益的利得与损失也通过本科目核算本科目设明细科目 资

2、本溢价 股本溢价 和 其他资本公积 核算 2 若企业收到的出资与为投资者确定的份额不一致 其差额作为资本公积 借 银行存款 或固定资产 无形资产等 贷 实收资本 单位资本公积 资本溢价 二 投入资金核算举例 例4 东方厂接受某单位的投资800000元 其中500000元作为实收资本 另300000元作为资本公积 款项已经存入银行 分析 资产 银行存款 借方所有者权益 实收资本 贷方资本公积 贷方会计分录 借 银行存款800000贷 实收资本500000资本公积300000 例5 东方厂发行普通股1000万股 每股面值1元 发行价9 8元 发行手续费为发行收入的5 股款已存入银行 手续费不核算

3、股本 股票面值与股份总数的乘积 记入 股本 账户资本公积 对于溢价发行股票的 超面值部分记人 资本公积 账户会计分录为 借 银行存款93100000贷 股本10000000资本公积83100000 例6 东方厂经股东大会批准 将公司的资本公积500000元转增资本 分析 所有者权益 资本公积 借方实收资本 贷方会计分录 借 资本公积500000贷 股本500000 四 借入资金的核算 四 借入资金的核算 二 短期借款业务的核算 指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在 年以下 含 年 的各种借款 1 借入时 借 银行存款贷 短期借款 例 东方厂7月1日从银行借入期限为

4、6个月 年利率为7 8 的借款100000元 款项已经存入银行 借款到期一次还本付息 借入时 借 银行存款100000贷 短期借款100000 短期借款利息的核算 短期借款利息 借款本金 利率 时间 1 按月计算或到期还本付息 且利息数额不大 则在发生时直接记入 财务费用 利息 财务费用 财务费用 属于损益类账户 用来核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种筹资费用 包括利息支出 减利息收入 佣金 汇兑损益及相关的手续费 支付利息时 借 财务费用 利息支出贷 银行存款归还时 借 短期借款贷 银行存款 7月31日支付利息时 借 财务费用 支付利息650贷 银行存款650借款到期还本付息时 借 短期

5、借款100000贷 银行存款100000 2 按季度或半年结算 则应该按月预提 计提时 借 财务费用贷 应付利息到期还本付息时 借 应付利息短期借款贷 银行存款 东方厂7月31日预提本月应负担的短期借款利息费用650元 100000 7 8 1 12 借 财务费用650贷 应付利息650东方厂于12月31日以银行存款归还短期借款100000借 短期借款100000应付利息3900贷 银行存款103900 五 投资业务核算 1 交易性金融资产 企业为交易目的所持有的债券投资 股票投资 基金投资等交易性金融资产的公允价值 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 也在本科目

6、核算 2 投资收益 本科目核算企业确认的投资收益或投资损失 3 其他货币资金 本科目核算企业的银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款等其他货币资金 二 投资业务的核算 2007年12月5日 东方厂委托银行划拨资金10万元给宏发证券公司用于金融性资产投资借 其他货币资金 存出投资款100000贷 银行存款100000 2007年12月20日 东方厂委托宏发证券公司购入A公司上市公司股票5000股 并将其划分为交易性金融资产 该笔股票投资在购买日的公允价值为50000元 另支付相关交易费用金额为2500元购买股票时 借 交易性金融资产 成本50000贷 其他

7、货币资金 存出投资款50000支付相关交易费用时 借 投资收益2500贷 其他货币资金 存出投资款2500 供应过程的业务核算 供应过程概述 包括材料采购 验收入库 直至投入生产为止的全过程 主要任务是 通过材料采购 形成生产储备 以保证企业生产经营的正常进行 主要内容是 材料采购的核算 增值税进项税额的核算 以及反映材料的收入 发出和储存的核算 在途物资 原材料账户 应付账款 预付账款 应付票据 应交税费 应交增值税 帐户的设置 采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算 1 材料采购总成本 买价 应负担的采购费其中 某材料应负担的采购费 该材料直接发生的采购费 应分配的共同采购费分配同批材料

8、的共同采购费 可分别情况采用同批购进材料的重量 体积 价款 作为分配标准 2 入库材料单位采购成本 采购总成本 入库数量 材料成本 买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 购入物资负担的税金和其他费用 注意 市内零星运杂费 采购人员的差旅费以及采购机构的经费等 记入期间费用 管理费用 在途物资 原材料 应付账款 预付账款 应付票据 账户 应交税费 应交增值税 采购成本 A买价B采购费 直接或分配计入 结转验收入库材料实际成本 余额 在途材料 按材料的具体品种和规格设多栏式明细账 月末一般无余额 若有借方余额 则为尚未验收入库的在途材料 在途物资 在途物资 原材料 应付账款 预付

9、账款 应付票据 应交税费 应交增值税 借方原材料贷方 已经验收入库的各种材料的实际成本 材料发出 减少的数额 库存材料的实际成本 按照材料的具体品种 规格设置数量金额式明细账 具体反映每种材料的库存和增减变动情况 价内税和价外税 价内税 价外税 的对称 凡是税金构成价格的组成部分 作为课税对象 价格的组成因素的税种 都为价内税价格则由生产成本 税金和根据产品成本平均盈利率计算出的盈利3部分组成 价外税 凡是税金作为价格之外附加的 一般认为价外税比价内税容易转嫁 价内税课征的重点是生产者 价外税课征的重点是消费者 举例 如果你销售一箱香烟 售价是1170元 你在记账时实际上记入收入的是1000元

10、 170元直接计入应交税费 增值税 销项税额 在开具的增值税专用发票上就可以清楚的分别记录售价1000元 税金170元 也应是说 在收入账中 增值税是不包含在内的 是在售价以外的 即价外税 而如果要计提消费税 比如说100元 那么这100元消费税是包含在1000元价款内的 所以消费税是价内税 增值税 以商品生产流通和劳务服务在各个流通环节的增值额为征税对象的一种税 增值税是价外税 即作为计税依据的销售额是纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用 不包括收取的销项税额 征税范围销售或进口的货物提供应税的加工 修理 修配劳务 增值税的计算方法 我国采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法 即根据销售商品

11、或劳务的销售额 按规定的税率计算出销项税额 然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款 也就是进项税额 其差额就是增值部分应交的税额 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 销项税额 销售额 税率 进项税额是从销售方取得的增值税发票或海关的完税凭证上注明的增值税额 在当期销项税额小于当期进项数额时 小于部分可转入下期继续抵扣 案例 公司把购进的100件货物加工成乙产品80件 出售给b公司 取得销售额15000元 你公司要向b公司收取的乙产品货款是15000 15000 17 17550元你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元 销售乙产品收取的销项增值税是2550元 你应该交增值税为255

12、0 1700 850元 通过你公司交给国家 b公司买了你公司的乙产品 再卖给c公司 c公司再卖给d公司 这些过程都是要收取增值税的 直到卖给最终的消费 也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了 所以增值税也是流转税 在途物资 账户 原材料 账户 应付账款 账户 预付账款 账户 应付票据 账户 应交税费 应交税费 应交增值税 下再设置 应交税费 应交增值税 进项税额 应交税费 应交增值税 销项税额 等明细账 借方应交税费 应交增值税贷方 企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交的增值税 企业销售货物或提供应税劳务收取的销项税额 转出已支付或应分担的增值税 企业尚未缴纳的增值税 多交或尚未抵

13、扣的增值税 价款结算业务类型 1 现款交易一手钱 一手货 现金 存款 材料 2 欠款交易先收料 后付款 负债 材料 1 按合同约定时间付款 应付账款 材料 2 开出承兑汇票 持票人到期兑现 应付票据 材料 3 预付货款先付款 后收料 现金 存款 预付账款 材料 在途物资 账户 原材料 账户 应付账款 账户 预付账款 账户 应付票据 账户 应交税费 应交增值税 账户 借方应付账款贷方 实际归还款项的数额 应付未付款项的数额 尚欠供应单位的款项 按债权人设三栏式明细账 商业汇票 商业汇票是指由付款人或存款人 或承兑申请人 签发 由承兑人承兑 并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据 商业汇票

14、 商业承兑汇票是指由收款人签发 经付款人承兑 或由付款人签发并承兑的商业汇票 银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票 向开户银行申请并经银行审查同意承兑的 保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 在途物资 账户 原材料 账户 应付账款 账户 预付账款 账户 应付票据 账户 应交税费 应交增值税 账户 借方应付票据贷方 支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额 开出或承兑商业汇票的数额 企业尚未到期的应付票据数额 按供货单位设置明细分类账户 也可只设备忘登记簿 在途物资 账户 原材料 账户 应付账款 账户 预付账款 账户 应付票据 账户 应交税费 应交增值税 账户

15、 借方预付账款贷方 预付供应单位款项的增加 冲销预付供应单位的款项 期末余额 尚未结算的预付款 按供应单位的名称设三栏式明细账 应交税费 增值税 进项税额 原材料 应付账款 在途物资 银行存款 应付票据 预收账款 一 钱货两清业务 收到材料并验收入库时 借 原材料 品名 价款 费用 应交税费 应交增值税 进项税额 税金 贷 银行存款 合计 举例 12月1日 从昆山公司购入甲材料4000kg 78元 共计买价312000元 运杂费8000元 支付增值税53040元 价款 运杂费与税金以银行存款支付 材料验收入库 借 原材料 甲材料320000应交税费 应交增值税53040贷 银行存款373040

16、 若两种以上材料共同负担运杂费 应按重量比例进行分配 分配公式如下 待分配的采购费用 1 分配率 各种材料的重量之和 2 某种材料应分配的采购费用 该种材料的重量 分配率 举例 12月25日 从新华公司购入甲材料1000kg 79元 乙材料400kg 49元 增值税17 取得了增值税发票 共同支付运杂费 运杂费不考虑增值税 1400元 均用银行存款付清 材料当日入库 分配率 1400 1000 400 1 元 kg 甲材料应负担的采购费用 1 1000 1000 元 甲材料的采购成本 79000 1000 80000乙材料应负担的采购费用 1 400 400 元 乙材料的采购成本 19600 400 20000 借 原材料 甲材料80000 乙材料20000应交税费 应交增值税16762贷 银行存款116762 二 先付款后收货业务 付款时 借 在途物资 品名 价款 费用 应交税费 应交增值税 进项税额 税金 贷 银行存款 合计 2 验收入库时 借 原材料 品名 价款 费用 贷 在途物资 品名 价款 费用 举例 2007年3月12日 从外地购入丙材料1200kg 50元 计60000元