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1、第五章分步成本计算 中南财经政法大学会计学院 本章主要内容 一 分步法概述二 逐步综合结转法三 逐步分项结转法四 平行结转法 本章教学目的 1 了解分步法的概念 适用范围 特点和分类 2 掌握逐步综合结转法 逐步分项结转法和平行结转法的计算 3 掌握成本还原的计算 4 了解按计划成本结转半成品成本的方法 5 了解分批分步法的计算原理 一 分步法概述 一 分步法是以各种产品的半成品和产成品作为成本计算对象的一种成本计算基本方法 二 分步法适用于 管理上要求分步核算的大量大批复杂生产企业 三 按是否计算半成品成本 分步法可分为逐步结转法和平行结转法 而按半成品是按成本项目还是按成本总额 逐步结转法
2、又可以分为分项结转和综合结转法 二 逐步综合结转分步法 一 要求随半成品实物的流转 同时结转半成品成本 逐步分步法 实物流转和价值流动一致 便于理解 严格限定了成本计算的先后顺序 不利于成本信息的及时提供 二 半成品成本按成本总额结转到下一步骤成本计算单的本期发生 自制半成品 栏 综合结转 如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存 应该按先进先出或者其它方法计算 应结转的成本 二 逐步综合结转分步法 续 三 各步骤归集的成本不仅包括本步发生的 还包括上步转入的费用 四 自制半成品的性质如同开工时一次投入材料 按实际产量比例分配 五 生产成本在本步骤完工半成品或者产成品
3、和本步骤狭义在产品之间进行分配 六 需要成本还原 二 逐步综合结转分步法 视图 结转半成品成本 结转半成品成本 第三步骤 第一步骤 第二步骤 一 步骤成本计算单 完工 150件在产品 100件 转入二步骤本期发生自制半成品栏 若本步骤完工未被下步骤全部领用 需按先进先出等方法计算 例1 P167 二 逐步综合结转分步法 举例 二步骤成本计算单 完工 200件在产品 40件 转入二步骤本期发生自制半成品栏 若本步骤完工未被下步骤全部领用 需按先进先出等方法计算 从上步骤转入 三步骤成本计算单 完工 180件在产品 50件 从上步骤转入 1 成本还原目的 恢复产成品的原始成本构成 2 成本还原对象
4、 产成品中的自制半成本 3 成本还原方法 按上一步骤完工半成品的成本构成比例 4 成本还原方向 与成本计算方向相反 成本还原只是一种粗略的算法 结果不够精确 六 成本还原 原理 六 成本还原 公式 应还原为某成本项目的金额 自制半成品成本 上步骤完工半成品成本 上步骤完工半成品该成本项目的金额 应还原为某成本项目的金额 自制半成品成本 上步骤完工半成品该成本项目的金额 上步骤完工半成品成本 成本项目比重 还原分配率 六 成本还原 举例 六 成本还原 举例 计算过程 六 成本还原 举例 计算过程 续 六 成本还原 举例 续 P197习题 一 六 成本还原 举例 计算过程 六 成本还原 举例 计算
5、过程 续 例2 甲产品的生成经过三个步骤 各车间完工半成品直接转入下一步骤 完工率50 原材料开工时一次投入 产量和费用资料如下 产量资料 成本资料 一步骤成本计算单 完工 90件在产品 20件 转入二步骤本期发生自制半成品栏 若本步骤完工未被下步骤全部领用 需按先进先出等方法计算 二步骤成本计算单 完工 100件在产品 0件 转入二步骤本期发生自制半成品栏 若本步骤完工未被下步骤全部领用 需按先进先出等方法计算 从上步骤转入 三步骤成本计算单 完工 80件在产品 40件 从上步骤转入 三 逐步分项结转分步法 一 要求随半成品实物的流转 同时结转半成品成本 逐步分步法 实物流转和价值流动一致
6、便于理解 严格限定了成本计算的先后顺序 不利于成本信息的及时提供 二 半成品成本按成本项目结转到下一步骤成本计算单的本期发生相应栏目 平行结转 如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存 应该按先进先出或者其它方法计算 应结转的成本 三 逐步分项结转分步法 续 三 各步骤归集的成本不仅包括本步发生的 还包括上步转入的费用 四 上步转入的费用按实际产量比例分配 本步发生的费用按约当产量比例分配 各成本项目费用的分配分别分配 加总填列 五 生产成本在本步骤完工半成品或者产成品和本步骤狭义在产品之间进行分配 六 不需要成本还原 结果较为精确 三 逐步分项结转分步法 视图 结转
7、半成品成本 结转半成品成本 第三步骤 第一步骤 第二步骤 一步骤成本计算单 完工 150件在产品 100件 转入二步骤本期发生相应栏目 若本步骤完工未被下步骤全部领用 需按先进先出等方法计算 例3 P181 三 逐步分项结转分步法 举例 二步骤成本计算单 完工 200件在产品 40件 转入二步骤本期发生相应栏目 若本步骤完工未被下步骤全部领用 需按先进先出等方法计算 从上步骤转入 三步骤成本计算单 完工 180件在产品 50件 从上步骤转入 分项结转法和综合结转法之比较 原因分析 按上步骤完工半成品成本构成比例还原 是假定期初和期末的成本结构相同 但实际上并不等 四 平行结转分步法 一 不要求
8、随半成品实物的流转 同时结转半成品成本 平行结转分步法 实物流转和价值流动不一致 难以理解 各步骤可以同时计算成本 有利于成本信息的及时提供 二 各步骤归集的成本只包括本步发生的 不包括上步转入的费用 三 生产成本在最后步骤产成品和本步骤广义在产品约当产量之间进行分配 四 无法了解半成品的成本构成情况 四 平行结转分步法 视图 第三步骤 第一步骤 第二步骤 四 平行结转分步法 举例 第一步骤成本计算单 例4 P189 产成品 690件 转入产成品成本汇总表 第二步骤成本计算单 产成品 690件 转入产成品成本汇总表 第三步骤成本计算单 产成品 690件 转入产成品成本汇总表 第一步骤转入 第二步骤转入 第三步骤转入 产成品成本汇总表 四 平行结转分步法 举例 第一步骤成本计算单 例4 P189 产成品 690件 转入产成品成本汇总表 680 120 690 110 第二步骤成本计算单 产成品 690件 转入产成品成本汇总表 690 40 670 60 第三步骤成本计算单 产成品 690件 转入产成品成本汇总表 第一步骤转入 第二步骤转入 第三步骤转入 产成品成本汇总表 作业和进一步思考的问题 1 自学分步分批法和按计划成本结转半成品成本的逐步结转法 2 习题一 习题二与习题五 3 分析各种计算方法的优缺点 4 进一步了解成本还原的基本原理
