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1、经济与管理学院 2005 3 高级财务会计学 第一章独资与合伙企业会计第一节独资企业会计一 独资企业概述1 独资企业概念独资企业是指有一个业主单独出资经营 出资者对企业债务承担无限责任的一种企业组织形式 2 独资企业的种类 1 个人独资企业2 外商独资企业3 国有独资企业 3 中华人民共和国独资企业法 的有关规定 1 个人独资企业设立条件 投资人为一个自然人 有合法的企业名称 有投资人申报的出资 有固定的经营场所和生产经营条件 有必要的从业人员 2 个人独资企业的投资与管理个人投资企业有一个自然人投资 投资者本人对企业的 财产依法享有所有权 转让权或继承权 投资人对企业的债务承担无限责任 投资
2、人可以自行管理企业事务或委托他人管理 3 个人独资企业的解散与清算投资人决定解散 投资人死亡或者被宣告死亡 无 承人或者继承人决定放弃继承 被依法吊销营业执照 法律 行政法规规定的其他情形 4 独资企业的特点1 规模小 资本少 组织设立容易 2 经营独立 管理灵活 责权利高度集中 3 独资企业本身存在固有的缺陷 资本数量少 技术力量弱抵御市场风险的能力差 二 独资企业的会计处理 业主资本 期初余额 原始投资本期追加额 业主明确投资减少额 期初余额 业主往来 期初余额 业主应得的工资 利润以及企业代业主个人收取的款项 业主从企业提款 获取商品 企业代业主个人付款 期初余额 期初余额 期初余额 损
3、益汇总 转入本期全部收入 结转本期亏损 转入本期全部成本费用 结转本期盈利 1 帐户设置 2 会计处理1 业主向企业投入或追加资本时 借 银行存款 现金 贷 业主资本2 业主从企业抽回投资时 借 业主资本贷 银行存款 现金或其他科目 3 业主从企业提取现金 取用商品时 借 业主往来贷 银行存款 或现金 库存商品 4 结算业主工资时 借 管理费用贷 业主往来 5 支付业主工资时 借 业主往来贷 现金6 支付业主应分配利润时 借 业主往来贷 银行存款 现金 7 结转本期费用成本时 借 损益汇总贷 管理费用财务费用营业费用 8 结转本期收入时 借 营业收入 其他业务收入 投资收益等贷 损益汇总9 结
4、转本期利润时 借 损益汇总贷 业主往来 应付职工红利10 结转本期亏损时 借 业主往来 应付职工红利贷 损益汇总 三 独资企业和个人的财务报告1 独资企业的财务报告独资企业的财务报告主要有 资产负债表 损益表 利润分配表 现金流量表根据需要决定是否编制 报表的编制时间也可根据需要每月或每年编制一次 2 独资企业财务报表的编制方法 独资企业的财务报表可根据各帐户的期末余额和本期发生额直接进行编制 资产负债表 损益表 利润分配表 资本变动表 2 个人财务报表常见的个人财务报表有 财务状况表 净财富变动表 某家庭财务状况表 第二节合伙企业会计一 合伙企业概述1 概念 合伙企业是指一种由两人或两人以上
5、通过订立合伙协议 共同出资经营 共付盈亏 共担风险的企业组织形式 2 特点 1 设立容易 经营期限有限 2 经营责任无限 3 合伙财产共有 4 相互代理制 5 共享经营利益 共担风险 3 合伙协议的内容企业的营业性质 范围 期限 名称和住所 每一合伙人的基本情况 投 资形式及计价方法 合伙人的权利与义务 增资减资的规定 损益分配方法 合伙解散程序 其他需经全体合伙人同意的事项 二 合伙企业的会计核算1 帐户设置 合伙人资本 合伙人 期初余额 原始投资 合伙人本期追加额 合伙人明确投资减少额 期初余额 合伙人往来 合伙人 期初余额 合伙人应得的工资 利润以及企业代合伙人个人收取的款项 合伙人从企
6、业提款 获取商品 企业代业主个人付款 期初余额 期初余额 期初余额 损益汇总 转入本期收入合伙人弥补亏损结转当期亏损 转入本期费用 成本 税金 合伙人从企业分得的工资 奖金结转本期盈利 2 会计处理1 合伙人投入资本时 借 银行存款固定资产 无形资产贷 合伙人资本 2 对合伙人在创办企业中所作的特殊贡献认定股份时 借 递延资产贷 合伙人资本 合伙人3 合伙企业经营过程中其他经济业务的核算与一般企业相似 3 合伙企业的损益计算1 合伙企业不是法律主体 无需交纳企业所得税 其经营所得应交纳个人所得税 2 有关法律规定 雇员超过8人的合伙企业必须交纳企业所得税 3 划清企业生产经营成本 费用和合伙人
7、个人开支的界限 以便正确计算企业经营损益 依法纳税 4 税务机关对合伙人及雇员的工资费用也有一定的限制 以防企业挤占成本 偷逃税款 三 合伙企业的损益分配 损益分配方法 固定比例分配法资本比例分配法平均资本比例分配法工资或利息补贴后余额比例分配法平均比例分配法 1 固定比例分配法是指在综合考虑了各合伙人的出资额及其各合伙人在合伙企业成立的过程中的贡献大小后 由合伙人事先在合 伙协议中约定一个损益分配比率的方法 2 资本比例分配法期初资本比例分配法 按各出资人之间年初的出 资比例进行分配的方法 期末资本比例分配法 按各出资人之间年初的出资额加上本期增减的出资额 最终确定分配比例的方法 3 平均资
8、本比例分配法将出资人期初的出资额加上本期增加的出资额的加权平均数后确定分配比例的方法 4 工资或利息补贴后余额比例分配法这是一种将合伙人的劳动报酬 投资报酬和风险报酬结合起来进行损益分配的方法 5 平均比例分配法就是将当年的净收益 或净损失 平均分配给每个合伙人 四 合伙企业的权益变动的会计处理与一般股份制企业股东间的股份转让不需作任何会计处理不同 合伙企业的合伙人权益变动必须进行必要的会计处理 一 新合伙人入伙的会计处理新合伙人入伙一般有两种形式 购买原合伙人股份 投入资本取得股份 1 新合伙人购买原合伙人股份的会计处理 借 合伙人资本 甲 原合伙人 贷 合伙人资本 乙 新合伙人 2 新合伙
9、人投入资本取得股份由于原有企业的盈利能力 发展前景 商誉有有好有坏 新合伙人对合伙企业的作用有大有小 因此新合伙人的实际出资额可能与他所占的资本份额之间有差异 这种情况下有两种会计处理方法 A 商誉法商誉法认为合伙人的加入导致了原有合伙企业的解散 成立了新的合伙企业 因此转移到新合伙企业的资产应以其公允价值入帐 其会计处理的步骤如下 第一步 对原合伙企业的资产进行重估 如重估增值应作如下会计处理 借 存货 库存物资 固定资产贷 合伙人资本 甲 乙如重估增值应作如下会计处理 借 合伙人资本 甲 乙贷 存货 库存物资 固定资产 第二步 根据入伙人实际投入的资本额及其所占的股份比例确定新合伙企业的资
10、本总额 借 现金固定资产等贷 合伙人资本 丙第三部 根据新合伙企业的资本总额调整原有合伙人所占资本额 原有企业如为正商誉 则 借 商誉贷 合伙人资本 甲 乙反之 若为负商誉 则 借 商誉贷 合伙人资本 丙 第二步 根据入伙人实际投入的资本额及其所占的股份比例确定新合伙企业的资本总额 当新入伙人投入资金额大于所享有的股份额 正商誉 当新入伙人投入资金额小于所享有的股份额 负商誉 例 某合伙企业原有资本总额100万元 甲乙两个合伙人分别占40 和60 现有丙愿意出资60万元占新合伙企业30 的股份 现对原合伙的资产进行了评估 其中固定资产增值30万元 存货减值10万元 试作相关会计分录 1 资产评
11、估后借 固定资产300000贷 存货100000合伙人资本 甲80000 乙1200002 新合伙人投入资本时 借 银行存款600000贷 合伙人资本 丙6000003 新合伙企业的资本总额为 200万元借 商誉200000贷 合伙人资本 甲80000 乙120000 B 红利法 使用这种方法 在新合伙人入伙时 原合伙企业的伙权和新合伙人投资额来确定新合伙企业的资本总额 新合伙人的伙权按所占伙权比例来确定 这种方法下不需要对原合伙企业的资产进行评估 也不形成商誉 1 当合伙人的出资额高出所占的资本额 多出部分作为红利按红利分配比例分配给原合伙人 借 现金贷 合伙人资本 甲 乙 丙2 当合伙人的
12、出资额低于所占的资本额 少出部分作为亏损按红利分配比例冲减原合伙人资本 借 现金合伙人资本 甲 乙贷 合伙人资本 丙 例 某合伙企业原有资本总额100万元 甲乙两个合伙人分别占40 和60 现有丙愿意出资50万元占新合伙企业40 的股份 原合伙企业甲乙两合伙人的利润分成比例为对半分成 借 现金500000合伙人资本 甲50000 乙50000贷 合伙人资本 丙600000 二 原合伙人退伙的会计处理原合伙人退伙时 需对合伙企业的资产进行评估 根据评估差异首先调整原合伙人资本 合伙人退伙一般有两种方式 1 将退伙人的权益出售给其他合伙人 这时只需作资本变更分录 借 合伙人资本 甲贷 合伙人资本
13、丁 2 合伙人从企业抽回投资合伙企业付给合伙人款项可能高于或低于该合伙人帐面金额 对此会计处理方法有两种 A 商誉法采用商誉法进行会计处理时可采用确认退伙人部分商誉或确认全部商誉两种方法 确认部分商誉举例 P35 确认全部商誉举例 P35 B 红利法采用红利法时 将实际退伙款与帐面资本余之间的差额 按损益分配比例直接调整其他合伙人资本额 红利法举例 五 合伙企业的清算 一 合伙企业的清算原因和步骤1 原因 合伙经营期限届满 合伙人之间产生了无法解决的纠纷 或未能达到合伙经营的目的 合伙人无意继续经营 2 步骤 出售非现金资产 收回债权清偿债务 支付清算费用并分配清算损益 分配剩余现金 二 合伙企业清算的会计处理根据清算方式的不同 清算可分为 一次总付清算 和 分次付款清算 1 一次总付清算法此法将全部非现金资产变现 并在收回债权 偿付所有债务后 将剩余现金一次分配给各合伙人 核算举例 P37 清算损益 资产变现收益收回债权结转清算净损失 清算费用资产变现损失结转清算净收益 2 分次付清清算法此法是指在清算期较长的情况下 合伙人随资产变现陆续分次分配现金的一种方法 使用这种方法只要合伙企业归还了全部债务后 并预留一定的清理费用后就可以向合伙人分配现金 核算举例 P40
