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1、第四章账户与复式记账 第一节会计科目与账户 一 会计科目二 账户 会计对象 会计要素 资产 负债 权益所有者 收入 费用 利润 会计科目 一 会计科目 一 会计科目的意义及设置原则 1 会计科目的含义会计科目对会计要素进行分类所形成的具体项目 根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一 实收资本 资本公积 盈余公积 2 设置会计科目的意义 系统 分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户 核算经济业务的需要 一 会计科目 一 会计科目的意义及设置原则 3 会计科目设置原则 必须结合会计要素的特点 全面反映会计要素内容 既要符合对外报告的要求 又要满足内部经营管
2、理的需要 既要适应经济业务发展需要 又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合 应简明 适用 一 会计科目 一 会计科目的意义及设置原则 所有者权益类 注意 与 企业会计制度 对会计科目分类的不同 企业会计制度 将 利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类 一 会计科目 二 会计科目的分类 会计科目按其反映经济内容的不同分为资产类 负债类 所有者权益类 收入类 费用类 利润类会计科目 资产类 负债类 所有者权益类 收入类 费用类 利润类 资产类 负债类 损益类 成本类 企业会计制度 对会计科目的分类 总分类科目 也称总账科目或一级科目 是总括反映会计
3、要素具体内容的科目 如银行存款 固定资产 应付账款等科目 是进行总分类核算的依据 提供总括指标 一般由会计制度统一制定 见教材P 45 三 会计科目的级次 1 总分类科目 一 会计科目 为了既提供总括核算指标 又提供详细核算指标 会计科目应分层次设置 会计科目按提供指标的详细程度不同 可以分为总分类科目 明细分类科目 在明细科目中 可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目 三级科目等 明细分类科目 也称明细科目或细目 是对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目 是进行明细分类核算的依据 可根据会计制度规定和企业核算需要设置 总分类科目 明细分类科目 应付账款 按债权人名称 红光公司
4、海天集团 三 会计科目的级次 2 明细分类科目 一 会计科目 会计科目的级次 二 账户 一 设置账户的意义设置会计科目只是规定了对会计对象具体内容进行分类核算的项目 而为了序时 连续 系统地记录经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动 提供各种会计信息 还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户 账户是指具有一定格式和结构 用来分类 连续记录企业经济业务 反映会计要素增减变动情况及其结果的一种工具 账户具体表现为账页 账户是根据会计科目开设的 账户的名称就是会计科目 一 设置账户的意义 设置依据 根据会计科目设置 基本特征 具有一定格式 主要作用 分类 连续的记录经济业务的工具 重要地位 会计核
5、算的一种专门方法 二 账户 二 会计账户与会计科目的关系 相互联系 会计账户根据会计科目设置 会计科目就是会计账户的名称 二 账户 二 账户 二 会计账户与会计科目的关系 相互联系 反映的经济 会计要素 内容相同 会计账户是会计科目的具体运用 会计科目所反映的具体内容 就是会计账户所要登记的内容 二 会计账户与会计科目的关系 相互区别 外表形式不同 会计账户必须具有一定的格式 会计科目则没有 发挥作用不同 会计账户则是用来具体记录经济业务的工具 手段 会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目 标志 二 账户 账户基本结构的含义账户的全部结构中用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构 账户基本
6、结构部分 账户分为左右两方 其中一方记增加 另一方记减少 至于哪一方记增加额 哪一方记减少额 则取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容 三 账户的基本结构 二 账户 三 账户的基本结构 账户一般包括的内容 1 账户的名称 即会计科目 2 日期 记录经济业务的日期 3 摘要 对经济业务的概括说明 4 凭证号数 表明账户记录的依据 5 金额 即增加额和减少额及余额 二 账户 账户名称 年 月 日 凭证号数 摘要 借方 左方 贷方 右方 余额 借 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 会计科目 记录经济业务确认的日期 账户一般包括的内容 说明登记账户的来源 依据 为以后查账提供便利 用以概
7、括说明所记录经济业务的内容 用以填写经济业务引起会计要素增加 减少及变动的结果 账户基本结构的简化形式 T 形账户 为了会计研究和教学的方便 我们将账户的基本结构简化为左右两方的 T 形账户 其中一方记增加 另一方记减少 账户的左右两方哪一方登记增加 哪一方记减少 取决于记账方法和账户性质 账户名称 贷方 右方 借方 左方 账户中的金额指标 银行存款 余额 借或贷 贷方 右方 借方 左方 月日 凭证号数 摘要 101 期初余额 借10000 105 略 销售商品收回货款40000借50000 1015支付购材料款20000借30000 1022收回欠款60000 借90000 1027 偿还借
8、款 30000 借60000 1031 10月末余额 100000 50000 借60000 年 2000 假设记增加 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 10000 100000 50000 60000 假设记减少 账户中的金额指标 会计账户可以提供的金额指标包括 期初余额 本期增加额 本期减少额和期末余额 银行存款 本期增加额 4000060000 本期减少额 2000030000 本期增加发生额 100000 本期减少发生额 50000 每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方 借方 左方 贷方 右方 账户中的金额指标 会计账户可以提供的金额指标包括
9、期初余额 本期增加额 本期减少额和期末余额 银行存款 本期增加额 4000060000 本期减少额 2000030000 本期增加发生额 100000 本期减少发生额 50000 期初 期末余额的方向与增加额的方向相同 借方 左方 贷方 右方 期初余额10000 期末余额60000 四 会计账户的设置 根据会计制度规定的会计科目设置 根据本企业会计要素的具体内容设置 二 账户 五 总分类核算与明细分类核算 二 账户 各会计主体按总分类科目开设总分类账户 按明细分类科目开设明细分类账户 总分类账户提供的是总分类核算指标 一般只用货币计量 明细分类账户提供的是明细核算指标 除货币量度外 有的还用实
10、物量度 对经济业务通过总分类账户进行的核算 叫总分类核算 通过有关明细账户进行的核算叫明细分类核算 第二节复式记账原理 一 记账方法概述二 复式记账原理 一 记账方法概述 记账方法是在账簿中记录经济业务的方法 有单式记账法和复式记账法 一 单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法 通常只登记货币资金收支 往来款项的结算内容 而不登记实物资产的收付内容 不能完整反映经济业务的全貌 不便于检查账户记录的正确性 复式记账 是指对发生的每一项经济业务 都以相等的金额 在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记的方法 企业用银行存款8000元购入原材料 原材料 银行存款 8000
11、 增加 8000 减少 二 复式记账法 一 记账方法概述 企业购进一项设备价款50000元 货款尚未支付 固定资产 应付账款 50000 增加 50000 增加 一 复式记账的理论依据企业发生的所有经济业务无非就是涉及资金的增加和减少两个方面 会计在记账的时候必须把每项经济业务所涉及的资金增加和减少的两个方面都记录下来 从而完整 全面的反映经济业务所引起的资金运动的来龙去脉 而复式记账方法就是适应了资金运动在这一规律性要求 把每一项经济业务所涉及到的资金在量上的增减变化 通过两个或两个以上相互联系的账户予以全面反映 可见 资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据 二 复式记账的理论依据和基本原
12、则 以会计等式作为记账基础 对每一项经济业务 都要在两个或两个以上账户中进行等额双重记录 必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 可根据账户记录进行试算平衡 以检查账户记录是否正确 二 复式记账的基本原则 二 复式记账的理论依据和基本原则 三 复式记账法的种类 复式记账法在其发展过程中 曾有借贷记账法 收付记账法 增减记账法等几种复式记账方法 其中 借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法 目前 我国企业和行政事业单位采用的都是借贷记账法 二 复式记账的理论依据和基本原则 一 能够全面 系统的反映和监督经济活动 提供经营管理所需要的数据资料 二 可以通过有关账户之间的对应关系了解经济业务
13、的内容 检查经济业务是否合理合法 三 通过对全部账户记录结果的试算平衡 可以检查账户记录有无差错 三 复式记账的作用 第三节借贷记帐法 一 借贷记帐法的产生与发展二 借贷记账法的记帐符号三 借贷记账法的账户结构四 借贷记账法的记帐规律五 账户对应关系和会计分录六 借贷记账法的试算平衡 一 借贷记账法的产生与发展 借贷记账法是以 借 贷 作为记账符号的一种复式记账方法 借贷记账法起源于十三世纪的意大利 到十五世纪 借贷记账法逐渐完备 被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化 与此同时 资本主义国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据 即 资产 负债 资本 的平衡公式 根据这个理论确立了借贷
14、的记账规则 借贷记账法成为一种科学的记账方法 并为世界上许多国家广泛采用 二 借贷记账法的记账符号 借贷记账法的 借 和 贷 两字 最初是从借贷资本家的角度来解释的 借贷资本家以经营货币资金为主要业务 对于收进来的存款 记在贷主的名下 表示自身的债务即 欠人 的增加 对于付出去的放款 记在借主的名下 表示自身的债权即 人欠 的增加 借 和 贷 也就是表示债权 应收款 和债务 应付款 的增减变动 二 借贷记账法的记账符号 随着社会经济的发展 经济活动的内容日益复杂 记录的经济业务已不局限于货币资金的收付业务 而逐渐扩展到财产物资 经营损益和经营资本等的增减变化 这时 为了求得账簿记录的统一 对于
15、非货币资金的收付活动 也利用 借 贷 两字来记录其增减变动情况 这样 借 贷 两字逐渐失去了原来的字面涵义 而转化为纯粹的记账符号 成为会计上的专门术语 二 借贷记账法的记账符号 借贷记账法以 借 贷 作为记账符号 借 贷 两字的作用是 1 表示记入账户的方向 即记账方向 借 表示记入账户的借方 贷 表示记入账户的贷方 在借贷记账法下将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分 账户左方为借方 右方为贷方 2 表示记账对象价值量的增加或减少的变化 即抽象地看 无论是 借 还是 贷 都既表示 增加 又表示 减少 对于一个账户而言 借方和贷方究竟哪方记增加 哪方记减少 则要根据账户反映的经济内容 即
16、账户的性质来决定 借方账户名称贷方 资产 费用 负债 所有者权 收入 账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的 根据会计等式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户 处于等式左边的资产和费用账户 用账户的 左方 即借方记增加 右方即 贷方 记减少 余额一般在借方 处于等式右边的负债 所有者权益 收入账户 用账户的 右方 即贷方记增加 用 左方 即借方记减少 余额一般在贷方 增加 余额 减少 余额 借方贷方 借方贷方 减少 增加 三 借贷记账法的账户结构 帐户结构是指账户的借方登什么 贷方登什么 期末账户有无余额 如有余额在账户的哪一方 表示什么 一 资产类账户的结构 借方 贷方 资产类账户 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额反映期末时资产的实有数额 资产类账户应用举例 企业用银行存款40000元购买机器设备一台 二 负债及所有者权益类账户的结构 负债及所有者权益类账户 借方 贷方 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期初余额 期末
