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1、第三章 消费税法 考情分析重点章节，考试中单选题、多选题、计算题都会出现，一般在10 分以内。 本章重点与难点本章重点内容有：应税消费品税目、应纳税额计算方法（重点是计税销售额确定）、生产环节消费税计算（难点是自产自用应税消费品税额计算）、委托加工应税消费品代收代缴消费税的计算、进口消费税、计算外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣等。 本章重点内容精讲一、消费税与增值税关系二、征税范围：特别关注：1.零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税三、税目（14 个）及税率（熟悉）（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%
2、至56%；（2）定额税率：只适用于3 种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油；（3）白酒、卷烟2 种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。四、计税依据（掌握）（一）计税销售额规定：1.一般规定：含消费税、价外收入，不含增值税2.包装物：（1）随产品销售（2）收取押金（二）销售数量规定（三）从价定率和从量定额混合计算方法（复合计征）（四）计税依据特殊规定1.通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品。2.最高销售价格为依据计算消费税。提示:从高适用税率征收消费税，有两种情况五、应纳税额计算（掌握）（一）生产销售环节难点：1.正常销售的消费税计算2.自产自用:（1）是否缴纳消费税
3、;（2）应纳消费税税额计算:售价组价3.外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的扣除（1）扣税范围：在消费税14 个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。（2）扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税（3）扣税环节：（二）委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难点问题）1.什么是委托加工的应税消费品2.由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个人，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。3.委托加工应税消费品应纳税额计算（三）进口应税消费品应纳税额计算（掌握）组价六、征收管理（熟悉）纳税义务发生时间
4、纳税地点 近三年考题评析一、单项选择题1.（2012 年）下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（ ）。A.批发商批发销售的雪茄烟B.汽车修理厂修车时更换的轮胎C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸D.出国人员免税商店销售的金银首饰正确答案D2.（2012 年）企业生产销售的下列货物中，应免征消费税的是（ ）。A.香皂B.医用酒精C.电动汽车D.子午线轮胎正确答案D答案解析选项A、C 不属于消费税的征税范围，不缴纳消费税。选项B，医用酒精属于消费税的应税范围，但是并不属于免征范围；选项D，轮胎属于消费税的征税范围，但是子午线轮胎免征消费税3.（2011 年）2010 年8 月某首饰厂从某商贸企
5、业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5 万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90 万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（ ）。A.4 万元B.5 万元C.9 万元D.14 万元正确答案C答案解析对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。应纳消费税9010%9（万元）。4.（2010 年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（ ）。A.电动
6、汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车正确答案D答案解析电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。二、多项选择题1.（2012 年）下列货物中，采用从量定额方法计征消费税的有（ ）。A.黄酒B.游艇C.润滑油D.雪茄烟正确答案AC答案解析游艇和雪茄烟从价计征消费税。2.（2012 年）企业生产销售的下列货物中，应当征收消费税的有（ ）。A.食用油B.生物柴油C.甲醇汽油D.航空煤油正确答案BCD答案解析食用油不征收消费税。3.（2011 年）下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（ ）。A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.进口应消费品的为海关核定的应税消
7、费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量答疑编号正确答案ABCD4.（2010 年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金正确答案ABCD答案解析上述费用均属于价外费用，要并入销售额中征收消费税。三、计算题：（提示：2012 计算题为增值税与 消费税结合题目，见跨章节练习。）1.（2011 年）高尔夫球及球具生产加工业务甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，2010 年10 月发生以下业务：（1）购进一批PU 材料，增值税专用发
8、票注明价款10 万元、增值税款1.7 万元，委托乙企业将其加工成100 个高尔夫球包，支付加工费2 万元、增值税税款0.34 万元；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25 万元/个。（2）将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款28 万元。（3）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款150 万元、增值税税款25.5 万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30 万元、增值税税款5.1 万元。（4）委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销售，收到不含税款300 万元，尚有20%留存仓库。（5）主管税务机关在11 月初对甲企业进行税务检查时发现，乙企业已经履行
9、了代收代缴消费税义务，丙企业未履行代收代缴消费税义务。（其他相关资料:高尔夫球及球具消费税税率为10%，以上取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证）要求：根据上述资料，按序号回答下列问题,如有计算，每问需要计算出合计数。（1）计算乙企业应已代收代缴的消费税。（2）计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。（3）计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税（4）计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。（5）计算甲企业当月应缴纳的增值税。（6）主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理？正确答案（1）乙企业应代收代缴的消费税0.2510010%2.5（万元）（2）甲企业批发球包应缴纳的消费
10、税0 万元。答案解析委托加工收回的高尔夫球包已经在委托加工环节缴纳了消费税，甲企业用于批发销售不用再缴纳消费税。（3）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税30010%30（万元）（4）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税（15030）（110%）10%20%4（万元）（5）进项税额1.70.3425.55.132.64（万元）销项税额2817%30017%55.76（万元）甲当月应纳增值税55.7632.6423.12（万元）（6）丙企业未代收代缴消费税，主管税务机关应处以丙企业应代收代缴的消费税50%以上3 倍以下的罚款。2.（2010 年考题）烟草集团公司加工批发业务某市烟草集团公司属增
11、值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010 年3 月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M 企业加工甲类卷烟500 箱（250 条/箱，200 支/条），M 企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M 企业按正常进度投料加工生产卷烟200 箱交由集团公司收回。集团公司将其中20 箱销售给烟草批发商N 企业，取得含税销售收入86.58 万元；80 箱销售给烟草零售商Y 专卖店，取得不含税销售收入320 万元；100 箱作为股本与F 企业合资成立一家烟草零售经销商Z 公司。（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003 元/支。）要求：根据以上资料，按以下顺序
12、回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算M 企业当月应当代收代缴的消费税。（2）计算集团公司向N 企业销售卷烟应缴纳的消费税。（3）计算集团公司向Y 专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。（4）计算集团公司向Z 公司投资应缴纳的消费税。正确答案（1）代收代缴的消费税（8005002000.12002000.015）（156%）56%2000.015439.55（万元）（2）应纳消费税为零。（3）应纳消费税3205%16（万元）（4）应纳消费税100320805%20（万元）经典习题一、单项选择题1.税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不
13、能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（ ）。A.要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款C.应对张某处以未缴消费税税额0.5 倍至3 倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税税额0.5 倍至3 倍的罚款正确答案B答案解析本题考核消费税的代收代缴的有关规定。委托个体户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税。2.根据现行税法规定，下列消费品既征收增值税又征收消费税的有（ ）。A.外贸公司进口的啤酒B.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品C.烟酒经销商店销售外购的已税烟酒D.烟酒批发公司销售外购的白酒正确答案A答案解析B 选项，日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品，属
14、于将应税消费品用于连续生产非应税消费品，香水精移送时缴纳消费税，但无需缴纳增值税；C 选项，烟酒经销商店销售外购的已税烟酒，属于零售环节销售卷烟，缴纳增值税，但无需缴纳消费税。选项，烟酒经销商店销售白酒，只缴纳增值税，但无需缴纳消费税。3.下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税税额中扣除的是（ ）。A.购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆正确答案D答案解析购进已税汽车轮胎生产的汽车轮胎，才能扣除。选项B，已经停止扣除。选项C，溶剂油用于连续生产不得抵扣。4.某酒厂2 月销售粮食白酒12000 斤，售价为5 元/斤，随同销售的包装物价格7254 元；本月销售礼品盒6000 套，售价为300 元/套，每套包括粮食白酒2 斤、单价80 元，干红酒2 斤、单价70 元。该企业2 月应纳消费税（ ）元。A.B.C.D.正确答案C答案解析纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业2 月应纳消费税（12000572541.17）20%120000.5600030020%600040.5（元）。5.下列
