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1、3 2CostClassificationinUnit BasedandActivity BasedManufacturingCostSystems 黃佳瑩徐瑞敏陳佩君葉鈺萱黃振洲黃映嘉李育如 引言 本單元主要重點在探討傳統兩階段成本分析與ABC制度 並且分析兩種制度的特色及其相異之處 兩階段分攤制度 第一階段 第二階段 作業基礎成本制度 單位相關 批次相關 產品相關 設施相關 ABC制度實行的困難 設計成本制度的人本身不瞭解這些不同的基礎的存在 在某些生產流程中 二種基礎是沒有區別的 把活動分成多種基礎的利潤可能是小的 即使設計者瞭解這些基礎 但是為了方便 容易瞭解 通常只使用一種或兩種基礎
2、 ABC制度中的固定成本及變動成本 固定成本 變動成本 Full AbsorptionCosting 1 定義 全部成本法 吸收成本法 認為全部製造成本不論變動或固定 均為產品成本之一部分2 以單位基礎分攤下單位固定成本 單位變動成本 早期對於以生產的數量來分攤固定成本的看法 一 編造的成本二 與會計原則不符三 接受作業導向 一 編造的成本 成本與作業之間的關係有下列三種 1 不受作業影響2 成比例的關係3 半固定半變動 二 與會計原則不符 1963Drucker提出三 接受作業導向1971另一個學者提出了作業導向的看法 ABC的全部成本法 1 以批次中的數量將批次成本分出2 再以生產的數量將
3、產品與設備的成本分出3 將以上結果加上單位成本 錯誤的造成 採用ABC制度的優點 較精確的產品成本有助於做出更具競爭力的決策 改善對固定成本的管理 容易決定攸關成本 優點一 較精確的產品成本有助於做出具競爭力的決策 由ABC系統提出的產品成本較為精確可減低錯誤決策的風險 做出錯誤決策的風險與成本被扭曲多寡同比例的變動 單位基礎成本制度會使管理者低估產品成本的扭曲 在單位基礎成本制度下成本被高度扭曲的兩個因素 許多非單位相關的成本被歸為單位相關成本 混合單位相關和非單位相關活動的產品以不同的比率計算 採用ABC的最重要因素 因為激烈的競爭 例如PID這歲面臨了日本公司的強烈挑戰而採用新的成本制度
4、以面對競爭者 優點2 改善對固定成本的管理 固定成本控制被忽略因素 重視對固定成本的控制 固定成本控制被忽略的因素 以單位為基礎的成本制度平均分攤非單位基礎的作業成本 扭曲了作業績效和產量間的關係 重視對固定成本的控制 ABC制度增加了2個非單位水準的成本分攤基礎 1 批次基礎 2 產品基礎以對固定成本加以管理控制 優點3 容易決定攸關成本 ABC制度將作業活動區分為四類型的利益 1 增加產品成本估算的精確 2 簡化攸關成本資訊的修正 ABC制度修正的必要性 ABC制度假設成本函數為線性非必然針對某些特定決策 ABC制度仍無法適當決定攸關成本部分成本分攤可能造成扭曲 結論 ABC制度的設計四種層級活動三個成本基礎ABC制度的優點
