《精编》精准成本分析及控制

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1、精准成本分析与控制 林俊 国际会计硕士 数学专业学士澳大利亚注册会计师公会会员 CSS成本体系标准 创始人 泛系成本运筹学 创始人 纯粹成本哲学 创始人 三大热身问题 1 工厂成本控制对象是什么 2 在工厂总成本里面 哪些是该花的成本 哪些是不该花的成本 3 在不该花的成本里面 哪些是质量损失成本 哪些是效率损失成本 哪些是资金占用成本 哪些是风险损失成本 哪些是安全损失成本 因管理上的错误而造成的人为浪费或损失 质量损失成本效率损失成本风险损失成本安全损失成本环境破坏成本资金占用成本非增值作业成本 过程 其他浪费 什么是管理不善成本 产品缺陷 质量损失成本过量生产 资金占用成本过量库存 资金

2、占用成本等待时间 效率损失成本无效运输 效率损失成本低效工序 效率损失成本错误动作 效率损失成本或质量损失成本 说明 表示对应产生的成本 丰田汽车公司定义的七大浪费 人员的高流动率 人力资源成本安全事故 安全损失成本破坏环境 环境损失成本管理上不协调 效率损失成本对顾客过分的质量承诺 质量损失成本 质量不足 投资失误或盲目扩张 风险损失成本产能剩余或浪费 效率损失成本新产品设计不符合市场要求 风险损失成本原材料的价格上涨 风险损失成本应收帐款 资金占用成本应收帐款坏帐 风险损失成本 其它管理不善成本 目录 一 全面成本控制的基础二 工厂的全面成本核算三 工厂的全面成本分析与控制四 以利润和成本

3、为导向的价值分析和管理五 多品种小批量生产的成本控制方法 一 成本控制的基础 1 1基本概念1 2成本性质的分类1 3企业价值链成本的构成状况1 4企业成本控制的基本思路1 5基于成本效益原则的体系化管理结构图 1 1基本概念 1 1 1成本和费用的定义1 1 2客观的多因多果成本产生过程1 1 3产品成本的两种定义1 1 4质量成本的构成1 1 5效率成本的构成1 1 6资金占用成本的构成 费用定义 被消耗的资源 成本定义 费用的汇总 包括所有产出的成本对象 中间过程的作业 1 1 1成本和费用的定义 资源 成本对象 作业 质量成本 风险成本 效率成本 销售地区 客户成本 人力资源成本 安全

4、成本 资金占用成本 环保成本 1 1 2客观的多因多果成本产生过程 生产直接材料费 生产直接人工费 生产间接费用 管理费用 销售费用 财务费用 增值作业 非增值作业 产品成本 1 1 3产品成本的两种定义 顾客定义 产品成本是纯生产成本 不应含有企业管理不善的成本 企业定义 产品成本是生产产品的所有资源的支出 包括企业管理不善的成本 工厂制造过程中的三大管理不善成本 1 质量成本2 效率成本3 资金占用成本丰田汽车定义 凡是超过生产产品所绝对必要的最少量的设备 材料 零件和工作时间的部分 都是浪费 1 1 4质量成本的构成 1 质量成本包括 预防成本用于预防不合格品与故障等所支付的费用 鉴定成

5、本评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用 内部故障成本产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用 外部故障成本产品交货后因不满足规定的质量要求 导致索赔 修理 更换或信誉等所损失的费用 1 1 4质量成本的构成 2 根据国家标准GB T13339 91预防成本 质量培训费 质量管理活动费 质量改进措施费 质量评审费 工资及福利基金 鉴定成本 试验检验费 QC部门费 工资及福利基金 检验设备维修折旧费 内部故障成本 报费损失费 返修费 降级损失费 停工损失费 产品质量事故处理费 外部故障成本 索赔费 退货损失费 折价损失费 保修费 1 1 5效率成本的构成 1 效率预防成本为提高效率或减少

6、效率损失而预先投入的资源 费用包括 生产技能培训费用 与效率改进有关的管理咨询费 产能规划费用 生产设备性能改善费用 效率改进奖励费用 效率改进措施费用 效率评审成本对效率管理进行评审的资源投入 评审内容包括 计划 制度 流程 方法 工具 沟通模式 组织机构 价值观 信息系统运行 产能 技术熟练程度 供应链 生产方式 生产设备性能 人性化环境等 费用包括 内部效率评审费用 外部供应商效率评审费用 1 1 5效率成本的构成 2 非正常效率损失成本由于管理不善原因造成人为的效率损失 如 产能剩余或浪费 等待时间 无效运输 低效工序 错误动作或返工 品种切换时间的浪费 信息系统故障等 费用包括 需分

7、摊的设备折旧费用 人工费用 运输费 租金或其他相关的开销等 正常效率损失成本由于外部环境原因造成开工不足的损失或产能剩余或浪费 费用包括 停产期间所支付或摊销的人工 设备折旧 水电等费用 1 1 6资金占用成本的构成 原材料资金占用成本半成品资金占用成本成品资金占用成本应收帐款资金占用成本 1 2成本性质的分类 有形成本对象 硬成本 产品 服务 销售地区或客户 资金 环保 无形成本对象 软成本 质量 效率 人力资源 风险 1 3企业价值链成本的构成状况 供应链 制造链 销售链 企业价值链 全面采购成本 原材料成本 采购过程成本 管理不善成本 产品制造成本 产品纯生产成本 管理不善成本 营销成本

8、 管理不善成本 客户成本 1 4企业成本控制的基本思路 在对企业成本构成状况诊断基础上 按照80 20原则确定成本控制对象 在各个部门建立多因多果的成本核算 把部门的费用消耗按照九大类的成本对象进行分摊 针对各个成本对象展开控制 控制方法分为 1 成本会计部门 以成本结果为导向 顺瓜摸藤地进行成本控制 包括制定目标成本 预算和成本关键绩效指标等 2 生产业务部门 以过程为对象 顺藤摸瓜地进行成本控制 包括实施ISO9000 JIT 5S 6 CRM SCM等体系和方法对过程进行PDCA的持续改进 1 5基于成本效益原则的体系化管理结构图 HR CSS成本体系 SCM CRM ISO JIT K

9、PI KPI KPI KPI KPI KPI 成本关键绩效指标 ERM SM KPI KPI 质量 客户关系 供应链 生产运营 安全 人力资源 风险 EP KPI 环境保护 二 工厂精准成本核算方法 2 1传统成本管理的局限性2 2多因多果的成本核算 2 1 1传统成本管理的基础2 1 2会计标准的局限性2 1 3传统成本核算模型的局限性 多因一果2 1 4传统成本控制方法的局限性 2 1传统成本管理的局限性 财务会计 管理会计 2 1 1传统成本管理的基础 成本管理 基石 会计标准 国家从税务征收角度出发设计会计标准 会计标准主要以满足外部使用者需要为目的 如国家税收 银行贷款 股东投资等

10、会计标准不是为企业内部管理者成本控制需要而设计的 不能完全支持企业内部全面和深入的成本控制 具体表现在 1 将企业管理不善成本核算到产品成本里 2 仅仅核算产品成本 而没有核算其他成本 如质量成本 效率成本 风险成本等等 2 1 2会计标准的局限性 概括 损益表 IncomeStatement 2 1 2会计标准的局限性 说明 1 2 1 3传统成本核算模型局限性 多因一果 生产直接材料 生产直接人工 生产间接费用 作业成本 产品成本 管理费用 销售费用 财务费用 2 1 4传统成本控制方法的局限性 1 全面预算控制 单纯的财务报表预算 没有对管理不善成本进行核算 全面预算不全面 目标成本控制

11、 没有对管理不善成本进行目标成本控制 标准成本控制 仅对生产制造成本进行整体的控制 而没有对管理不善成本进行核算 造成对成本进行差异分析的困难而达不到整体控制效果 2 1 4传统成本控制方法的局限性 2 责任成本控制 没有将部门内部费用按多种成本对象核算 作业成本管理 仅以产品和作业成本为对象的多因一果成本核算 整体局限性 以会计标准为前提 否定了无效劳动和浪费的存在 没有面向内部管理者需要和对多元化成本对象进行核算 特别是没有对管理不善成本进行核算 因此基于其多因一果的成本核算上的控制方法相应地存在了局限性 2 2多因多果的成本核算 2 2 1以成本中心为单位的成本核算模型2 2 2WMC成

12、本核算案例2 2 3广州本田汽车公司成本控制案例2 2 4多因多果的会计科目设计 2 2 1以成本中心为单位的成本核算模型 各成本中心 各项生产费用 产品纯生产成本 质量成本 效率成本 资金占用成本 产品总成本 通过成本动因分配 2 2 2WMC成本核算案例 见 WMC成本控制案例 2 2 3广州本田汽车公司成本核算案例 见 广州本田汽车公司成本控制案例 2 2 4多因多果的会计科目设计 见 CSS 多因多果会计科目的设计 三 工厂的全面成本分析与控制 3 1产品纯生产成本3 2质量成本3 3效率成本3 4资金占用成本3 5采购成本3 6销售地区或客户成本3 7企业价值链成本的构成状况 3 1

13、产品纯生产成本 3 1 1产品纯成本的核算模型3 1 2产品纯成本分析3 1 3产品纯成本的控制方法3 1 4产品物料清单 BOM 管理 3 1 1产品纯成本的归集关系 直接材料BOM 直接人工费用 间接费用 辅助作业成本 产品纯生产成本 3 1 2产品纯成本分析 3 1 2 1产品成本差异分析3 1 2 2产品成本期间比较分析 3 1 2 1产品成本差异分析 成本差异 标准成本 实际成本 标准数量 标准价格 实际数量 实际价格 实际数量 标准价格 实际价格 标准数量 实际数量 标准价格 价格差异 数量差异 3 1 2 2产品成本期间比较分析 见 综合成本分析报告样板 3 1 3产品纯成本的控

14、制方法 在指标方面 1 制定直接材料的标准成本和标准数量 2 制定直接人工的标准成本和标准人工小时 3 制定间接 制造 费用的标准成本 在措施方面 1 严格的供应商管理 原材料成本控制 2 标准化作业 人工成本和间接费用的控制 3 精益生产体系 LeanProduction 全面生产管理控制 包括产品 质量 效率 采购 物流等 4 VE价值工程法 新产品开发的成本控制 5 日本丰田汽车CCC21成本控制 3 1 4产品物料清单 BOM 管理 合理消耗定额 是指必须的消耗 最小的浪费 科学工艺指导下的正常使用的材料量 不合理消耗定额 不合理的流程 工艺 作业方式所造成的不合理物料消耗 如次品和废

15、品等损失 3 2质量成本 3 2 1质量成本管理的背景3 2 2质量成本的分析方法 3 2 1质量成本管理的背景 3 2 1 1质量成本的影响3 2 1 2质量成本管理的目的3 2 1 3质量预防成本与质量总成本的关系 3 2 1 1质量成本的影响 1 次品 废品等 工程延误 库存增加 订单流失 管理时间浪费等 隐性质量损失 显性质量损失 真实质量损失 一般说法 隐性质量损失是显性的4倍以上 质量损失成本的 冰山一角 3 2 1 1质量成本的影响 2 ISO9004 2000标准8 2 1 4财务测量条款要求 管理者应当考虑将过程有关的数据转换为财务方面的信息 以便提供对过程的可比较的测量并促

16、进组织有效性和效率的提高 财务测量可包括 预防和鉴定成本的分析 不合格成本的分析 内部和外部故障成本的分析 产品寿命周期成本的分析 3 2 1 2质量成本管理的目的 从成本效益的角度评价质量管理体系运行的有效性 为质量管理人员决策与控制提供准确的质量成本信息 通过质量预防成本的有效投入 不断削减质量内部和外部故障损失成本 遏制质量不足所带来的损失 通过质量预防成本的适当投入 防止质量过剩所带来的浪费 提高员工的工作质量 争取第一次把事情做好 质量总成本 质量预防成本 x0 3 2 1 3质量预防成本与质量总成本的关系 1 x1 x2 质量不足 质量过剩 质量改进区域 质量合适区域 质量完美区域 3 2 1 3质量预防成本与质量总成本的关系 2 质量改进区域 当预防成本70 而质量预防和鉴定成本x2时 质量内外故障损失成本70 质量过剩 3 2 2质量成本的分析 3 2 2 1质量成本管理指标3 2 2 2质量成本分析的内容和方法 3 2 2 1质量成本管理指标 3 2 1 1 1质量成本目标指标3 2 1 1 2质量成本结构指标3 2 1 1 3质量成本相关指标 3 2 2 1 1质量