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1、产品成本直接费用的核算第一节 材料费用的核算一、材料费用、定义：指用于产品生产并构成产品实体或有助于产品形成的各种材料费用。、内容：包括企业生产经营过程中所耗费原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品、修理用配件、包装物等发生的费用。、核算：通常列入生产成本各明细帐户的“直接材料”成本项目。二、材料收入及计价（一）按实际成本计价、外购材料实际成本=买价+运杂费+合理的途中损耗+入库前的挑选整理费+应当负担的税金、自制材料实际成本=直接材料费用+直接人工费用+应负担的制造费用、委托加工材料实际成本=加工中消耗的材料成本+支付的加工费+往返运费+应负担的有关税金、接受捐赠材料实际成本=发票或报关单所列金
2、额+支付的运输费+保险费+应交纳的税金或按同类物资的市价入账（二）按计划成本计价、设置帐户：“物资采购”账户：核算企业购入材料的实际采购成本。“原材料”账户：核算企业库存的各种材料的计划成本。“材料成本差异”账户：核算库存材料计划成本与实际成本的差异。、一般流程物资采购 原材料采购材料 入库材料 入库材料的实际成 的实际成 的计划成本 本 材料成本差异 入库材料成本入库材料成本的超支额的节约额二、原材料费用的核算（一）原材料费用的归集和分配属于直接计入费用的，可根据领料凭证直接计入各种产品成本的原材料项目；属于间接计入费用的：即几种产品共同耗用的材料费用，应选择适当的分配标准，在几种产品之间计
3、算分配后，才能计入各种产品成本的原材料项目。原材料费用分配的标准：产品重量、产品体积、材料定额消耗量、材料定额费用比例。1、分配方法（1）.材料定额消耗量比例法 其计算公式如下： 某种产品材料定额消耗量（或定额费用耗用总额）=某种产品实际产量单位产材料消耗定额（或费用定额） 待分配的原材料费用总额 材料费用分配率= 各种产品原材料定额耗用总量 （或定额费用总额） 某种产品应分配的材料费用= 该种产品定额耗用量总量材料费用率（2） 、产品产量比例分配法 待分配的原材料费用总额材料费用分配率= 各种产品的实际产量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的实际产量材料费用分配率 （3）、产品重量比例分
4、配法 待分配的原材料费用总额材料费用分配率= 各种产品的实际重量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的实际重量材料费用分配率 例3-1：长江公司一车间生产A、B两种产品，2月共同消耗甲材料7560千克，每千克实际成本10元，本月A、B产品的产量分别为500件、800件，单位产品消耗定量分别为8千克、4千克。分配甲材料费用。计算：被分配甲材料费用=7560 10=75600 （元） A产品定额耗用量=500 8=4000（元）B 产品定额耗用量=800 4=3200（元）甲材料材料费用分配率=7560 （4000+3200）=10.5（元/千克）A产品应负担甲材料费用=4000 10.5=42
5、000元B产品应负担甲材料费用=3200 10.5=33600（元）2、帐务处理（）材料费用的分配，是通过“材料费用分配表”进行的。（）材料费用分配表是按车间、部门和材料的类别，根据归类后的领退料凭证和其他有关资料汇总编制的，（）根据原材料费用分配表即可编制原材料费用分配的记账凭证，并登记有关账簿。举例如下：例3-2：某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，材料按计划成本计价，6月初A材料结存100吨，计划单位成本为每吨200元，期初材料成本差异账户为借方余额1700元，本月购入A材料600吨全部入库，实际采购成本为116200元，本月发出A材料汇总如下：甲产品直接领用材料 200吨乙产品直接领
6、用材料 150吨甲、乙两种产品共同耗用材料 50吨基本生产车间一般耗用 材料 30吨机修车间领用材料 40吨供电车间领用材料 20吨企业管理部门耗用材料 8吨甲、乙两种产品共同耗用的材料按产量比例分配，甲、乙产品的产量分别为2000件、3000件。要求：根据以上资料编制“材料费用分配表”，编制会计分录计算：本月购入A材料计划成本总额=600 200=120 000（元） 本月购入A材料成本差异=116200（200 600） =-3800（元） 1700+（-3800） 材料成本差异率= =-15 200 100+120 000 材料费用分配率= （50200）/（2000+3000） =2元
7、/件 甲分配材料=2000 2=40000（元） 乙分配材料=3000 2=60000（元）三、燃料费用分配的核算（一）、燃料费用分配和方法：与上述原材料费用分配的程序和方法相同。在材料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。（二） 燃料费用的分配：是指对于车间、部门领用并消耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途，计入成本、费用的过程。直接用于产品生产的燃料费用：应记入“基本生产”总帐和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。、如果燃料分产品领用：应根据领退料凭证直接计入各该产品成本的“燃料计动力”成本项目。、如果不能分产品领
8、用：应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。分配标准同原材料相同。、 车间管理消耗的燃料费用：计入“制造费用”辅助生产耗用的燃料费用：计入“辅助生 产成本”、 厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用：计入“管理费用”、 进行产品销售消耗的燃料费用：计入 “营业费用”账户、 已领用的燃料总额：应记入“原材料”或 “燃料”账户的贷方。四、低值易耗品费用的分配低值易耗品价值的转移：会计上称摊销。摊销的方法通常有:一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法现行会计制度规定：产品生产用的低值易耗品摊销额计入“制造费用”账户，常不管理用低值易耗品摊销额计入“管理费用”账户（一）.一次摊销法：例3-
9、3：某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具，其计划成本为1000元；以前月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为700元，其材料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：领用时 借：制造费用 1000 贷：低值易耗品 1000报废时 借：原材料 40 贷：制造费用 40月末调整当月所领生产工具的成本节约差异30（10003）元时 借：制造费用 30 贷：材料成本差异低值易耗 品差异 30（二） 分次摊销法：将领用的低值易耗品价值先记入“待摊费用”或“长期待摊费用”账户，再在预计的受益期内，分期均衡地进行摊销并计入各
10、期的成本费用。报废处理与前相同。例3-4：某工业企业生产车间领用专用工具一批，计划成本额为36000元，低值易耗品的成本差异率为超支2%，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。分录如下：领用时:借:长期待摊费用 36000 贷：低值易耗品 36000月末调整差异720（360002%）： 借：长期待摊费用 720 贷：材料成本差异 720本月摊销低值易耗品价值时： 借:制造费用 1530（36000720）/24 贷：长期待摊费用 1530（三）、五五摊销法：在领用低值易耗品时先将一半的价值计入当月的成本费用，报废时再将另一半价值扣除残值后计入报废当月的成本费用。例3-5：某工业企业生产车间领用
11、专用工具一批，计划成本额为36000元，报废时有残料作价500元入库。该批低值易耗品采用五五摊销法。分录如下：四、外购动力费用的分配（一）外购电力、蒸汽等动力：在付款时，按理应按外购动力的用途，直接借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。但为贯彻权责发生制，实际工作中一般通过“应付帐款”帐户核算。（二）外购动力费用的分配：是指根据外购动力费用的用途，归入不同账户的过程。直接用于产品生产的，应计入“基本生产成本” 直接用于辅助生产的，应计入“辅助生产成本” 直接用于车间管理的，应计入“制造费用” 直接用于厂部管理用的，应计入“管理费用” 直接用于销售机构的，应计入“营业费用”分配时：有仪表的按仪表记录的数量和单价计算，没有仪表的，可按生产工时的比例、机器功率时数的比率，或定额消耗量的比例分配。举例如下：见教材31页第二节 人工费用的核算一、工资费用分配的核
