《精编》新会计准则实施和纳税处理技巧

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1、新会计准则实施与纳税处理技巧 目录 新会计准则体系与基本准则 会计准则与税法差异调整 一般业务准则与纳税处理 特殊业务准则与纳税处理 报表事项准则与纳税处理 财务报告准则及影响分析 1 新企业会计准则出台背景 2 新企业会计准则构成 准则体系 新会计准则体系 基本会计准则 38项具体准则 对16项具体准则修订 新增22项具体准则 会计科目和会计报表 金融及非金融企业 对16项原有会计准则的修订关联方关系具体交易的记录 现金流量表 收入 建造合同 投资 债务重组 资产负债表日后事项 会计政策 会计估计变更和会计差错更正 非货币性交换 或有事项 无形资产 借款费用 租赁 固定资产 存货 中期报告

2、新出台的22项会计准则22条会计准则分别是 外币核算 分部报告 财务报表列报 企业合并 合并财务报表 资产减值 生物资产 石油天然气开采 捐赠与援助 投资性房地产 所得税 每股收益 金融工具确认和计量 金融资产转移 套期保值 金融工具列报和披露 保险合同 再保险合同 职工薪酬 以股份为基础的薪酬 企业年金和首次采用会计准则 各行业共同经济业务的准则 有关特殊经济业务的准则 有关财务报告的准则 会计准则分类 存货 固定资产 无形资产 收入 所得税等准则 现金流量表 财务报表列报 中期报告 合并财务报表等 债务重组 非货币性交换 企业合并 套期保值 原保险合同等 准则创新 首先 会计准则体系体现了

3、理念的创新 体现了面向市场经济的理念 会计准则就是要看负责人企业管理层作为受托者履行职能的情况 要给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息 以便他们做出最适当的决策 其次 会计准则体系有体系上的创新 会计准则体系包括基本准则 具体准则和相关应用指南 也就是报告准则 这形成了一个体系 涵盖了几乎所有的领域 第三 会计准则体系有内容上的创新 会计准则体系从过去偏重工商企业的17项准则扩展到横跨金融 保险 农业等众多领域的39项准则 覆盖了企业的各项经济业务 填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白 第四 会计准则体系的创新还体现在国际趋同上 3 新企业会计准则特点 国际接轨 公允价

4、值的应用新基本准则中的会计基本原则 继续保留了重要性原则 谨慎原则 实质重于形式原则等 也强调了可比性 一致性 明晰性等原则 但历史成本不再作为会计核算的一般原则 而突出了会计计量模式 美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用 以体现会计信息的相关性 新会计准则体系中主要在金融工具 投资性房地产 非共同控制下的企业合并 债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值 存货计价的规定新存货准则取消了 后进先出 法 这对生产周期较长的公司将产生一定影响 原先采用 后进先出 法 存货较多 周转率较低的公司 采用新的存货计价方法后 其毛利率和利润将出现不正常的波动 具体特点 资产减值准备转回的

5、限制针对减值准备的计提和转回操纵利润的问题 计提的减值准备在转回后不得计入损益 值得关注的是 一些利用计提减值准备进行利润调节的公司 有可能在2006年将减值准备冲回 否则2007年执行新会计准则后 这些 隐藏利润 将再也没有机会转回 债务重组处理方法新债务重组准则改变了 一刀切 的规定 将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法 改为将债务重组收益计入营业外收入 对于实物抵债业务 引进公允价值作为计量属性 按新规定 一些无力清偿债务的公司 一旦获得债务全部或者部分豁免 其收益将直接反映在当期利润表中 可能极大地提升其每股收益水平 投资性房地产新的会计准则规定 投资性

6、房地产包括 已出租的土地使用权 长期持有并准备增值后转让的土地使用权 企业拥有并已出租的建筑物 其实 这条规定 已经把多数的房地产上市公司排除在外 因为我国90 的地产上市公司以开发为主 新的会计准则明文规定 作为存货的房地产不能确认为投资性房产 会计报表中须单列 投资性房产 项目 处理可以采用成本模式或者公允价值模式 但以成本模式为主导 如有活跃市场 能确定公允价值并能可靠计量 也可采用公允价值计量模式 这种模式下不计提折旧或减值准备 公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益 原先公司拥有的物业都被计入了固定资产 因此 物业的升值与否 并没有体现在报表中 近几年物业升值迅速 因此 如果公司一

7、旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产 必将大大提高其净资产和当期净利润 究竟什么样的价值才是公允价值 如何防止上市公司玩花样 是监管的难题 合并会计规定目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并 这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为 合并对价也不是双方讨价还价的结果 不代表公允价值 因此以账面价值作为会计处理的基础 以避免利润操纵 非同一控制下的企业合并 包括吸收合并和新设合并 可以有双方的讨价还价 是双方自愿交易的结果 因此以双方认可的公允价值 并可确认购买商誉 合并报表基本理论的变革 从侧重母公司理论转为侧重实体理论 合并报表范围的确定更关注实质性控制 母公司

8、对所有能控制的子公司均需纳入合并范围 而不一定考虑股权比例 所有者权益为负数的子公司 只要是持续经营的 也应纳入合并范围 有关金融行业准则关于金融工具的4项具体会计准则 金融工具确认和计量 金融资产转移 套期保值 金融工具列报和披露 主要适用于金融企业 这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的 特别是对上市或拟上市的金融机构的影响 新准则规定衍生金融工具 衍生金融工具是期货 远期合约 互换和期权合约以及类似性质的金融工具 如利率上限与固定利率借款承诺等 它是面向未来的合同 对未来经济利益的流入和流出具有很大的不确定性 一律以 公允价值 计量 并从表外移到表内反映 这就要求上市银行和证券公司善用衍

9、生金融工具这把 双刃剑 因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响 企业不但要考虑现金流等经济因素 还要考虑衍生金融工具对报表的影响 以避免波动过大 按照旧准则 金融企业的不良贷款 多采取账外披露 表外注释的方法 而新准则却强调 公允价格 即按市场价格在报表上做记录 这样做的好处是 把企业以前不确定的风险量化 有可能导致一个企业在季度与季度之间 年度与年度之间的波动很大 比如 当国际金融市场价格波动较大或者价格严重贬值时候 金融企业受影响最大 新准则要求贷款资产的价值必须使用实际利率计算摊余成本及利息收入和利息费用 这无疑将使贷款资产账面价值和利润除了面临原来必须反映的信

10、用损失外 还得面对利率波动带来的风险 会计准则是以特定的经济业务 交易或事项 或特别的报表项目为对象 考虑该业务或项目的特点 确定有关概念的含义 对该业务或项目有可能发生的各种确认和计量以及披露问题做出处理的规范 会计准则规定了某一项经济业务或报表项目的会计处理的全过程 会计制度是以某一特定行业 特定部门或特定所有制形式的所有企业为对象 对其会计科目的设置 会计业务的记录和处理 相关会计报表的格式以及编制做出限定的规范 会计制度规定了某一个企业基本业务会计处理的全部流程 二者之间的区别 1 二者规范的对象不同 准则针对特定的经济业务和特别的报表项目 而制度则针对特定企业从会计凭证直到会计报表的

11、全部业务流程 2 二者规范的重点不同 准则的重点是规范会计判断的过程 而制度则偏重于规范会计的行动和结果 3 准则在会计要素的确认 计量和报告方面的规定比较抽象 需要会计人员凭借职业判断做出处理 而制度比较具体 针对会计处理做出了较为详尽的说明和规定 容易被广大会计人员所掌握 4 如何提高会计职业判断能力 会计职业判断是会计人员按照会计准则 制度的要求 根据企业理财环境和经营特点 利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则 方法 程序等方面进行判断与选择的过程 1 会计原则的选择与协调 经济活动的复杂性和多样性 使得在会计实务中对某一会计事项进行确认 计设 揭

12、示时需要多个会计原则之间作出选择 而各个会计原则之间也有矛盾 如可雄性与相关性否则之间 谨慎性原则与历史成不 一致性原则之间就时有冲突在特定的条件下 某项会计原则是否应当选 选择的 度 应该多大 如何正确处理多个原则的优先使用顺序 怎样实现不同原则之间的最佳组合等等 这一切都必须依赖会计人员的判断来进行相应的选择与协调 2 会计处理方法的选择 由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性 企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法 在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优孰劣 现行制度也缺乏对多种方法选用标准的具体规定 会计人员只有在工作中运用自身的职业判断 花诸多可选择的会计处理方法中

13、 选择适合本企业具体情况的会计处理方法 以便会计信息能望其实地反映企业经营状况 3 会计估计 在会计工作实践中 经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断 对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账常见的需要估计的项目有 坏账 或有损失 固定资产折旧年限与净残值 无形资产和待摊费用的摊销期限等等 这些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认 计设 才能便会计信息实地反映 其确认 计量 揭示的合理准确与否很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低 4 重要性原则的运用 重要性原则要求对那些预期可能对进行经济决策发生重大影响的事项 应单独反映或重点说明 对于不太重要的

14、经济事项 可以在会计记录或报表上予以简化或省略 由于我国会计准则未对重要性作出明确的定义 而且在实际工作中 不同的事项 判断其重要性的标准也会随着时间 地点 经济环境 业务性质等等而不同 因此 对于一项经济事项是否重要 是否对企业会计信息披露构成影响 应否单独揭示 应视其自身性质及相关情况而定 在一定程度上也取决于会计人员的职业判断 5 基本会计准则修订情况 修订情况 增加了财务会计报告目标将一般原则表述为会计信息质量要求 八项 对会计准则的定义进行了修改 注重本质的概括 增加了利得和损失概念 强调了会计计量模式 五种 突出了现金流量表和会计报表附注编制 取消了财务状况变动表和财务情况说明书

15、第四条企业应当编制财务会计报告 又称财务报告 下同 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 财务会计报告使用者包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 会计目标 第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 计量和报告 第六条企业会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 第七条企业应当划分会计期间 分期结算账目和编制财务会计报告 会计期间分为年度和中期 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 第八条企业会计应当以货币计量 第九条企业应当以权责发生制为基

16、础进行会计确认 计量和报告 会计假设 会计确认是将某一项目作为一项资产 负债 营业收入 费用等正式地计入或列入某一主体的财务报表过程 其特点 可定义性 所确认的项目要符合财务报表对要素的定义 可计量性 所确认的项目要能予以量化 相关性 所确认的项目生成的信息对决策者有影响 可靠性 所确认的项目是真实的 可验证的 会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法 记录并在会计主体资产负债表和利润表中确认和列示而确定其金额的过程 会计计量基础主要包括 历史成本 现行市价 可变现净值 现值和公允价值等 会计报告 会计信息揭示和披露 第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 客观性 第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 相关性 第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 明晰性 第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业不同时期发生的相同或者相似