《精编》基础会计学综合概述

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1、基础会计学基础会计学 主编 童本立 吴俊英 前言前言 会计是人们为组织和管理生产的需要而产生的并得到不断发展的科学 会计不可避免地 受到所处的社会政治 经济 文化环境的影响和制约 随着社会环境的发展变化 对会计也提 出了新的要求 使得会计方法逐步更新 会计理论不断丰富 会计服务领域不断地扩展 随着 市场经济发展的趋势 多层次的资金结构 多元化的经营方式 会计职业的社会化 要求会计 学科体系教学侧重诠释会计工作的共性 以适应不同部门的会计工作 基础会计学是会计学 科体系的专业基础课 为了能够满足会计学专业和其他经济学科 管理类学科本科学生全面 地了解 掌握会计的基本原理 基本方法和基本技能 我们

2、编写了这本 基础会计 教材 会计目标是基于特定的会计环境 指导特定会计系统的建立并引导其运行 从而构成会 计理论的逻辑起点 2007 新出台的企业会计基本准则指导会计具体准则制定的会计信息质量 标准 在一定程度上决定着会计信息的确认标准 计量单位 计量属性和计量方法等 从而影 响甚至决定着会计信息的内容 本教材在长期教学经验积累的基础上 以新准则为依据 注重 吸收会计最新研究成果 同时又借鉴国内外同类教材的成功之处 循着读者群的认知规律定 位 围绕识辨和分析财务会计报告这一学习目标展开对会计基本理论 基本方法的介绍 旨在 养其根 俟其实 为后续与会计学相关的各专业课程的学习打下基础 本教材的特

3、点在于原理和应用并重 原理使读者能深入了解会计循环 应用以面向经济 业务循环为切入点 循序渐进 由点到面 逐步深入 最后形成完整资金循环核算实例 本书在编写时考虑到学生的思维方式和学习习惯 在每章始有知识点提示 每章末有复 习思考题 并辅以同步练习题 为提高学生分析问题能力 处理问题的能力奠定了基础 本书初稿第一章 十一章有吴俊英教授执笔 第二 三章由冯晓付教授执笔 第四 九章 由潘自强付教授执笔 第五 六 八章由任坐田付教授执笔 第七 十章由张颖老师执笔 第十 二章由赵婧老师执笔 本书由童本立教授 吴俊英教授主编 总篡由吴俊英教授定稿 我们在编写过程中得到了相关部门特别是我校讲授相同课程老师

4、的支持和帮助 在此表 示谢意 由于我们时间与水平有限 书中内容可能存在一些纰漏和不当之处 敬请读者指正 目录目录 第一章第一章 总论总论 3 第一节 会计环境及发展目标 3 第二节 会计的基本概念 6 第三节 会计假设 11 第四节 会计计量属性及选择 16 第二章第二章 资金循环资金循环 21 第一节 会计对象 21 第二节 会计要素 23 第三节 会计等式 30 第三章第三章 会计循环会计循环 38 第一节 会计核算方法 38 第二节 会计科目与账户 40 第三节 借贷记账法 44 第四章第四章 业务循环业务循环 57 第一节 资金筹集业务的核算 57 第二节 生产准备业务的核算 60 第

5、三节 生产业务的核算 72 第四节 销售业务的核算 79 第五节 财务成果形成与分配业务的核算 84 第五章第五章 会计凭证会计凭证 98 第一节 会计凭证的种类 98 第二节 原始凭证 99 第三节 记账凭证 104 第四节 会计凭证的传递 110 第六章第六章 会计账簿会计账簿 112 第一节 会计账簿概述 112 第二节 日记账 114 第一章第一章 总论总论 本章知识点本章知识点 会计是人们为组织和管理生产的需要而产生的并得到不断发展的科学 会计既与外部因 素相关 又受制于内部控制环境 通过对会计所面临现实社会环境的分析 提出会计目标 从而构成会计理 论的逻辑起点 本章重点介绍会计发展

6、的主要阶段 会计概念的内涵特征 会计假设的推定 会计计量模式 及其选择 了解会计及其相关学科之间的关系 以期 养其根俟其实 第一节第一节 会计环境及发展目标会计环境及发展目标 一 会计发展的主要阶段一 会计发展的主要阶段 人类的生存 社会的发展 需要生产活动 生产活动一方面创造物质财富 取得一定的劳动成果 另一方面发生劳动耗费 包括人力 物力的耗费 在一切社会形态中 人们进行生产活动时 总是力求 以尽可能少的劳动耗费 取得尽可能多的劳动成果 为此 就必须在不断改革生产技术的同时 采用一 定方法对劳动耗费和劳动成果进行记录 计算 并加以比较和分析 这种对劳动耗费和劳动成果予以确 认 计量 报告

7、并进行分析的方法就是基本意义上的会计 会计是社会生产发展到一定阶段的产物 是人们为组织和管理生产的需要而产生的并得到不断发展的科学 最初的会计只是作为生产职能的附带部分 即由生产者在生产时间之外将收入 支付等事项记载下 来 如原始社会的早期的结绳记事 绘图记事 刻木记日等 当社会生产力发展到一定水平 即原始社会的 中期和后期 出现剩余产品以及有了商品生产和以某种商品作为 一般等价物 进行的交换 会计才逐渐从生 产职能的附带工作中分离出来 成为专门委托当事人的独立职能或工作 在远古的印度公社中 产生了农业记 账员 中国西周时期 也曾出现了专门从事会计工作的官员 名曰 司会 进行 月计岁会 1 1

8、 古代会计主要指服务于王室赋税征收 财政支出 财产保管等 因此 早在公元前的古巴比伦 埃 及 中国和希腊就因私有财富的积累而有了受托责任会计的产生 社会生产的发展 尤其是社会生产商 品化程度的不断提高 会计经历了一个从简单到复杂 从低级到高级的不断发展过程 在中国的宋朝 以编制 四柱清册 来办理钱粮报销及移交手续 2 2 具体算清并明确经管财务的责任 后由官厅拓展到 民间 逐步形成我国传统的中式薄记 在中世纪欧洲 资本主义商品货币经济的迅速发展 促进了会计 的发展 近代会计基本特征是 利用货币计量进行价值核算 从单式记账法过渡到复式记账法 意大利数学 家卢卡 巴其阿勒有关复式记账论著的问世 体

9、现了会计发展史上的一个里程碑作用 为现代会计的发 展奠定基础 现代意义上的会计是在 20 世纪 50 年代以后 在市场经济发达的国家发展起来的 在经济活动更加 复杂 生产日益社会化 人们的社会关系更加广泛的情况下 会计的地位和作用 会计的目标 会计所 应用的原则 方法和技术都在不断发展 变化并日趋完善 并逐步形成自身的理论和方法体系 随着科 学技术水平的提高 现代数学 现代管理科学与会计的结合 在此基础上形成的管理会计与财务会计相 分离是现代会计的开端 人类社会进入 21 世纪后 一个全球化 信息化 网络化和以知识驱动为基本特征的崭新经济时代的 出现 特别是电子计算机在会计数据处理中的应用 使

10、会计信息范围的不断扩大 会计工作效能的显著 提高 面对整个经济环境的变化 为了更好地发挥会计职能的作用 无论是会计实践还是会计理论都将 进入一个新的 更快的发展阶段 二 会计与社会环境二 会计与社会环境 会计总是处于一定的社会经济环境之中 不可避免地受到所处的社会政治 经济 文化环境的影响 和制约 随着社会环境的发展变化 对会计也提出了新的要求 使得会计方法逐步更新 会计理论不断 丰富 会计服务领域不断地扩展 会计所面临社会环境按照层次分类 可分为外部环境和内部环境两大类 外部因素包括政治 经济 制度 法律 文化制度等 内部因素包括内部管理体制 产权结构等 一 外部宏观环境 1 政治和经济环境

11、 会计模式的选择和运行 受制于一个国家的政治 经济环境的影响 如 20 世 纪 30 年代前后的经济危机 使人们认识到会计处理的随意性有极大的危害性 西方各主要国家 将实践 中遇到的问题加以概括 总结 在理论上进行规范化 使会计理论和会计方法都有了质的进步 同时 经济发展水平影响着一个国家会计信息的使用者对会计信息的重视程度 即会计重要作用的发挥程度 也影响着一个国家财政及对维护企业利益的会计方法的承受能力 2 法律和文化环境 在许多国家法律中 特别是税法和商法是会计实务的唯一依据 由于国家的法 规体系对会计活动给予规范性的指导和强制性的约束 政治法律环境的变迁 必然引起会计活动的内容 和活动

12、方式的变化 而一个国家的文化教育水平 决定着其会计工作水平的高低 会计由于它特有的技 术性 要求从事会计工作的人员必须具备一定的素质 要有相当的文化知识水平 会计人员文化素质和 专业水平的高低 直接制约着会计的进步程度及新兴会计方法与会计模式的实施速度 并直接影响到会 计法规执行的结果 二 内部控制环境 控制环境是指对建立 加强或削弱特定政策 程序及其效率产生影响的各种因素 由于任何企业的 内部控制都是在特定的控制环境中实施的 是和特定的控制环境相适应的 内部控制系统功能发挥的过 程就是内部控制系统与控制环境相互作用的过程 控制环境不但直接影响内部控制的建立 还直接决定 到内部控制实施的效果

13、影响到内部控制目标的实现 影响内部控制环境的因素有 管理者的经营风险 和经营理念 董事会 组织结构与权责分派体系 人员的品行和素质 人力资源政策与实务 管理控制 方法 在不完善的控制环境下 企业治理结构不健全会导致对经营者监管弱化 会计信息失真等 三 会计目标三 会计目标 会计目标是基于特定的会计环境 指导特定会计系统的建立并引导其运行 从而构成会计理论的逻 辑起点 关于会计目标 理论界有 决策有用观 和 经营责任观 之争 在信息提供的内容和提供对 象上 决策有用观 认为 会计应向现时的投资人和潜在的投资人 包括债权人 提供其投资决策所需 要的信息 经营责任观 则认为 会计应以向现时的投资人提

14、供反映管理当局受托责任履行情况的信 息 在信息质量特征上 决策有用观 要求所提供的信息应与决策有着直接的相关性 而 受托责任观 认为 反映报告主体经济活动的真实性是首要的标准 决策有用观 依存的是发达的资本市场 而 经营责任观 则立足于直接往来形成资源的委托与 受托关系 西方各国普遍认可 决策有用观 比较而言 经营责任观 更适合在产品经济条件下 会 计信息使用者通过运用会计信息来考察受托者对托付财产或资源的管理和经营责任的履行情况 随着中 国现阶段经济改革和市场经济的发展 特别在资本市场逐步完善的情况下 会计信息使用者不但关注受 托资源的经营情况 而且随时可以通过资本市场间接地对其所托付的资源

15、进行调配 使得会计信息对决 策的作用日益重要 当前我国会计的主要目标 应定位在向委托人报告受托责任的履行情况上 围绕这一目标展开 凸 现了保护投资者利益以及公共利益的核心理念 有两个要点 向信息使用者应当提供与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的会计信息 信息使用者包括 投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 反映企业管理层受托责任的履行情况 有助于使用者作出经济决策 第二节第二节 会计的基本概念会计的基本概念 一 会计的内涵特征一 会计的内涵特征 理解会计的概念 首先要对会计的内涵进行分析 即对会计职能的认识 会计的职能是指会计所具 有的固有功能 会计基本职能包括对社会再生产过程的反

16、映和监督 反映是指 客观写照 会计的反映 职能是会计通过确认 计量和报告的方式和方法 对社会再生产过程中所包括的能用货币表现的已经发 生或完成的经济活动 监督是指 察看和督促 会计的监督职能 是指会计具有按照一定的目的和监督 标准 利用会计反映所提供的会计信息 对社会再生产过程进行的查看和督促 使之达到预期目标的功 能 一 会计反映职能 1 会计反映社会再生产过程时 要以实物 劳动 或时间 和货币三种量度 但应以具有综合量度 特点的货币量度为主 实物量度是为了核算不同物资的实物数量而采用的计量单位 具有直观性 它能 够提供经济管理上所需的各种实物指标 但实物计量单位只能用来总计同一种类的财产物资 而不能用 来总计不同种类的财产物资 更不能总计各种不同的经济活动 劳动量度是为了核算经济活动中消耗的 工作时间的数量而采用的计量单位 它有助于合理地安排工作和具体确定某一工作过程中的劳动耗费数 量 但在商品经济条件下 由于有简单劳动和复杂劳动之区别 对各种人员的劳动还不能以某种劳动计 量单位进行综合 各种劳动时间的直接相加也并不表明企业单位的劳动总成果 货币量度具有质的同一 性和量的可加性 为