《精编》国际税收学专业培训资料

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1、国际税收学 教师 杜莉lidu 办公室 经济学院310室电话 65643530网络课堂ID duli19722 目录 导言国家税收管辖权国际重复课税及其免除 国际避税与反避税商品课税的国际协调涉外税收制度国际税收协定 导言 开放经济条件下的国际税收问题国际税收的概念国际税收学的研究对象本书体系与内容安排 开放经济条件下的国际税收问题 跨国纳税人和跨国课税对象国际税收协调和国际税收分配 跨国纳税人和跨国课税对象 跨国纳税人指在两个或两个以上国家同时负有纳税义务的个人或经济组织 跨国课税对象 则是指两个或两个以上国家都享有征税权的课税对象 跨国课税对象主要包括跨国所得 跨国商品流转额和跨国一般财产

2、价值 国际税收协调和国际税收分配 国际税收问题跨国商品课税方面的关税战跨国商品 所得和财产课税中的重复征税国际逃税和避税国际税收协调所得税和财产税方面 国际税收协定范本OECD范本和联合国范本商品税方面 关贸总协定国际税收分配 国际税收协调的结果 跨国商品 所得和财产课税中的重复征税 跨国所得课税中的重复征税对同一纳税人的同一课税对象 例 跨国财产课税中的重复征税对同一纳税人的同一课税对象 例 跨国商品课税中的重复征税对不同纳税人的同一课税对象 例 所得税重复课税 财产税重复课税 商品税重复课税 国际税收协调如何导致国际税收分配 跨国所得课税例跨国财产课税例跨国商品课税国内商品税关税 国际税收

3、的概念 关于国际税收概念的主要观点国际税收体现的是一种怎样的关系 涉外税收和国际税收的关系如何 国际税收的本质是国家之间的税收分配关系国际税收与涉外税收的关系国际税收的概念 两个或两个以上国家的政府在对跨国纳税人就跨国课税对象进行征税的过程中发生的国家之间的税收分配关系 国际税收的研究对象 各国政府为处理同其他国家政府之间的税收分配关系所采取的单边 双边和多边措施 以及由此而形成的相关国际准则和规范 主要内容 税收管辖权的确立 国际重复课税的避免 国际避税和反避税 国际税收协定涉及的税种 跨国所得课税 财产课税和商品课税 本书体系与内容安排 导言税收制度概述国家税收管辖权国际重复课税及其免除国

4、际避税与反避税商品课税的国际协调涉外税收制度国际税收协定 国家税收管辖权 税收管辖权的原则和类型公民 居民税收管辖权的确立地域税收管辖权的确立 税收管辖权的原则和类型 税收管辖权的原则税收管辖权的类型税收管辖权的具体实施情况税收管辖权与税种的关系 税收管辖权的原则 属人原则以人 包括自然人和法人 的国籍和住所为标准 确定国家行使管辖权范围的原则属地原则以地域为标准 确定国家行使管辖权范围的一种原则 税收管辖权的类型 公民管辖权 CitizenJurisdiction 国家对本国公民产生于或存在于世界范围内的课税对象行使课税权居民管辖权 ResidentJurisdiction 国家对本国居民产

5、生于或存在于世界范围内的课税对象行使课税权地域管辖权 AreaJurisdiction 国家对产生于或存在于本国境内的课税对象行使课税权 税收管辖权的具体实施情况 居民管辖权和地域管辖权有限纳税义务无限纳税义务税境与国境的差异地域 居民和公民税收管辖权地域管辖权和公民管辖权单一的地域管辖权各国对不同税收管辖权的侧重情况 税收管辖权与税种的关系 商品税的税收管辖权地域税收管辖权所得税的税收管辖权综合所得税制下 居民 公民 管辖权和 或 地域管辖权分类所得税制下 单一的地域管辖权财产税的税收管辖权一般财产税 居民 公民 管辖权和 或地域管辖权特别财产税 单一的地域管辖权 公民 居民税收管辖权的确立

6、 公民纳税人的确定标准居民纳税人的确定标准 公民纳税人的确定标准 自然人公民公民公司国籍变动和双重国籍的处理税收公民管辖权的局限性 自然人公民 血统标准出生地标准 公民公司 法律标准根据公司投资者的个人国籍依据公司负责人的国籍依据公司实际管理的所在地依据企业的主要机构所在地 国籍变动和双重国籍的处理 国籍变动加入国籍丧失国籍恢复国籍双重国籍的处理由有关国家协商解决采用 一人一籍 的国籍原则 居民纳税人的确定标准 自然人居民居民公司双重居民身份的处理 自然人居民 住所或居所标准住所 永久性居住场所居所 习惯性居住场所时间标准连续或累计计算居留时间计算居留期间起迄点永久居民和非永久居民意愿标准 居

7、民公司 法律标准按照本国法律组建并登记注册总机构标准总管理机构设在本国境内控制和管理中心标准实际控制和管理中心所在地在本国境内主要经营活动标准公司占最大比例的贸易额或利润额在本国境内实现控股权标准握有能够控制表决权的股份的股东是本国居民 双重居民身份的处理 自然人双重居民身份的判定法人双重居民身份的判定 自然人双重居民身份的判定 将各种标准进行排序永久性住所重要利益中心习惯性居所国籍双方国家协商 法人双重居民身份的判定 以实际管理机构所在地为判定标准如果跨国法人在一国设有经营的实际管理机构 而在另一国设有总机构 应由双方国家协商 地域税收管辖权的确立 境内来源所得的确定标准境内财产的确定标准

8、境内来源所得的确定标准 经营所得劳务所得投资所得财产所得其它所得 境内财产的确定标准 跨国静态财产价值跨国遗产价值 境内来源经营所得的确定标准 在本国境内设有 常设机构 常设机构的确认跨国营业所得的征税范围常设机构利润的核定方法国际运输所得的征税 常设机构的确认 常设机构 是指一个企业在一国境内进行全部或部分经营活动的固定营业场所 常设机构的范围构成常设机构的场所的基本条件认定常设机构的例外情况 常设机构的范围 管理场所 分支机构 办事处 工厂和车间 开采自然资源的场所 矿场 油井 气井 采石场等 建筑工地 建筑 装配或安装工程 或者与其有关的监督管理活动 但应连续超过一定期限 一般为六个月或

9、一年 有雇员或其他非独立代理人 包括本企业的子公司 经常代表本企业从事营业活动 构成常设机构的场所的基本条件 是场所 如房屋 场地或机器设备等设施 没有规模上的限制 也不论是自有的还是租用的 是固定的 有确定的地理位置 有一定的永久性 足以表明它是常设的 暂时的间断或停顿 不影响其常设机构的存在 是进行全部或部分营业活动的场所 不是从事非营业性质的准备性或辅助性活动的场所 认定常设机构的例外情况 从事非营业性质的准备性或辅助性活动的场所通过经纪人 一般佣金代理人或其它独立地位代理人进行营业一个公司不能由于不同程度地受控于另一公司 而被认为是另一公司的常设机构 跨国营业所得的征税范围 归属原则常

10、设机构所在国只能以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围 例2 4 1 引力原则常设机构所在国除了以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围以外 对于并不通过该常设机构 但经营的业务与常设机构经营的相同或同类 由此而获取的所得 也要列入行使地域管辖权征税的范围 例2 4 2 例2 4 1 甲国居民公司A公司向乙国销售一批电视机 取得营业所得10 000美元 如果A公司是由本公司将这批电视机直接销售给乙国进口商的 那么 乙国不能认为这10 000美元的营业所得是来自本国 如果A公司在乙国设有分公司B公司 B公司应认定为A公司在乙国设立的常设机构 A公司通过B公司销售电视机 取得营业所得10 0

11、00美元 另外还通过乙国的C公司 C公司与A公司没有任何附属或控制关系 因此是一家独立代理人 销售收录机 取得营业所得8 000美元 按照归属原则 乙国将对归属于B公司的电视机营业所得10 000美元行使地域管辖权征税 而按照引力原则 乙国不但可以对归属于B公司的电视机营业所得10 000美元征税 还可以对并未通过B公司但与B公司经营同类商品所获取的收录机营业所得8 000美元一并行使地域管辖权征税 例2 4 2 常设机构利润的核定方法 独立核算法总利润法核定法 独立核算法 将常设机构同其所总机构之间的交易和费用往来 按照两个完全独立的企业来处理 允许常设机构从其毛收入中扣除营业目的所发生的有

12、关费用 包括它应该承担的总机构实际发生的总管理费和实际垫付的费用 不得扣除的项目 发生在常设机构同它的总机构或总机构所属其他常设机构之间的特许权使用费 佣金手续费和利息等 除非 偿还代垫实际发生的费用金融机构同其所属各个不同部门相互提供贷款所支付的利息 总利润法 按照企业总利润的一定比例确定其设在非居住国的常设机构所得 在常设机构不能提供准确凭证据以计算扣除营业费用时 可以采取这种方法确定常设机构利润 只办理接洽 通讯联络等事宜的常设机构 无营业利润 只有费用损失 其费用和利润由其总机构汇总按一定的比例重新分配 以体现其经营成果 核定法 以常设机构的营业收入额或费用支出额为基数 按照核定的利润

13、率推算利润 针对不按 分公司 规格登记的常设机构 国际运输所得的征税 国际海运和空运企业利用船舶和飞机从事国际运输取得的利润一般由企业的实际管理机构所在国独占行使征税权 即使该企业并不是该国的居民 跨国海运企业的实际管理机构所在国 船舶船籍所在国 即船舶的母港 HomeHarbour 所在国船舶的母港是指船舶登记人办理船舶所有权登记的港口 船舶经营者的居住国例2 5 例2 5 某国际船运公司A公司由一家美国居民公司B公司控股 如果A公司经营的船舶均在希腊的港口登记 即船舶的母港在希腊 则应认为A公司的实际管理机构所在国为希腊 由希腊对其国际运输所得征税 如果A公司经营的船舶无母港 则因为A公司

14、经营者的实际管理机构所在国为美国 由美国对其国际运输所得征税 境内来源劳务所得的确定标准 境内来源劳务所得的确定标准劳动地点标准以劳动活动发生在本国的事实为依据支付地点标准以劳动报酬在本国支付的事实为依据不同类型劳务所得来源国的确定 不同类型劳务所得来源国的确定 独立劳务所得自由职业者从事专业性劳务或其他独立性活动所取得的报酬 非独立劳务所得个人从事受聘或受雇于他人的劳动而取得的工资 薪金和其他报酬 其他劳务所得 独立劳务所得 劳动地点标准支付地点标准 劳动地点标准 固定基地标准以在本国设有经常使用的固定基地从事专业性劳务活动为依据 对通过该固定基地取得的所得征税 停留时间标准以在有关会计年度

15、中停留在本国的时间累计是否已达到一定的天数 一般为183天 作为依据 就其在本国进行活动取得的独立劳务所得征税 支付地点标准 其所得是由该国的居民支付的 或者是由设在该国境内的常设机构或固定基地负担的 也可认定其所得是来源于该国境内 非独立劳务所得 劳动地点标准具体一般适用停留时间标准 即以某雇员或职员在一个会计年度内停留在某个国家的时间累计是否已超过183天作为依据支付地点标准跨国自然人受雇于某国而取得的报酬由该国的居民雇主支付 或者由设在该国的常设机构或固定基地负担 其他劳务所得 董事费把这类人员提供劳务活动的地点确定为公司的居住国 演员 艺术家和运动员的收入演出活动所在国退休金为政府服务

16、的报酬学生的所得 退休金 跨国政府人员所得 一般由支付退休金的政府所在国征税 但如果一个跨国的政府退休人员 是政府所在国的非居民 且同时是其居住国的居民和国民 则该项退休金仅在其居住国征税 如果退休金是非居住国居民或者设在该国的常设机构支付 则该项退休金由非居住国征税 按照一国的社会保障计划由政府专项基金支付的退休金和其它款项 由支付退休金的政府所在国征税 由纳税人的居住国征税 为政府服务的报酬 在政府所在国以外的国家为政府提供服务 并且这个提供服务并取得报酬的人员又是他提供服务所在国的居民和国民 由取得所得的纳税人的居住国征税 在政府所在国以外的国家为政府提供服务 并且并不仅仅是由于提供该项服务以致停留时间过长 而成为其提供服务所在国居民 亦由取得所得的纳税人的居住国征税 由支付所得的政府所在国征税 学生的所得 学生或企业学徒如果仅由于接受教育或培训的目的停留在非居住国 其为维持生活 教育或培训而收到的来源于该非居住国以外的款项 该非居住国不应征税 投资所得 包括股息 利息以及各种特许权使用费 这类所得的取得是基于股权 债权 专利权 商誉权 版权等各种权利 因此也被称为权益所得 境内