《精编》企业财务会计--会计控制

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1、1 一 会计控制基本观念 沿革与发展 1 1内部控制制度定义 1936年 AICPA 独立公共会计师对财务会计报告的审查 为保证公司现金和其他资产的安全 检查帐簿的准确性而采取的各种措施和方法 2 1 2内部控制制度定义 1949年 AICPA 特别报告 基于保护企业资产 检查其会计资料正确可靠 提高业务效率 促进企业经营方针 组织计划的贯彻执行而在企业内部采取的各种稽查措施 该定义的内部控制制度包括 预算管理标准成本定期业务报告统计分析及运用职业培训计划等 3 1 3 审计程序公告 SAPNO33 AICPA 1958年 将内部控制制度区分为 内部会计控制制度 内部管理控制制度 4 1 4

2、审计程序公告 SAPNO54 AICPA 1973年 内部管理制度包括但不限于 组织机构的计划业务行为的核准程序及其记录 核准程序是管理部门的职能 与实现企业目标之责任相关 是对所有业务行为建立会计控制的出发点 5 会计控制制度包括 组织机构设计与财产保护及会计记录可靠性直接相关的各种措施 根据授权处理交易 必要的交易记录 符合GAAP能保持对财产之受托责任的证实 财产收付须经批准 帐实核对及差错处理 6 本定义对内部控制观念的发展 批准制度归管理控制制度以责任功能为基础反应会计控制的目标交易为内部控制的主要对象交易的记录须满足GAAP和财产保管责任 7 1 5 反国外行贿法 1977年 法案

3、产生的背景法案的作用法案的重要意义 8 1 6反虚假财务报告委员会 TreadwayCommission1985年 报告要点 tonesetbytopmanagement防止虚假财务报告须从报告产生的环境着手 即从最高管理当局开始 管理当局声明1 7财务报表审计中对内部控制结构的考虑 SASNO55 1988年 9 1 8内部控制 整体框架 COSO 1994年 组织机构报告的目的 构造通用定义 提供标准 10 内部控制定义 为实现经营效率和效果 财务报告可信性以及对相关法令的遵循等组织目标而提供合理保证的过程 内部控制的实施者为企业董事会 经理层及其他员工 11 定义的关键要素 1 内部控制

4、是一个动态过程2 内部控制是全体人员的作用行为3 内部控制提供合理保证为非绝对保证4 内部控制的目标就是实现组织目标 12 内部控制5要素 控制环境风险评估信息与交流控制行为监督 经营效率经营效果 会计报告可信性 遵循法律法规 内部控制 控制环境 风险评估 信息与交流 控制行为 监督 董事会 经理层 其他员工 企业目标 控制过程 实施者 13 控制环境 概念 组织基调 左右组织成员的控制理念 是其他控制要素的基础 控制环境7要素 1 正直与道德价值观2 员工素质3 董事会及审计委员会4 管理当局的哲学理念和行事作风5 组织结构6 权力与责任区的分配7 HR政策 14 风险评估 概念 与财务报表

5、是否公允表述相关之风险确认 风险分析 风险控制 风险产生的环境因素 15 信息系统与交流 概念 信息系统是与财务报告目标相关之系统 用以保持相关资产和负债的会计责任 交流是与财务报告相关之内部控制中 每个人应清晰说明个人在此过程中的作用和责任 有效会计系统的特征 存在与发生认定完整认定权利与义务认定计价与分配认定充分披露交易线索 16 交流例外报告例外事项的跟踪报告组织方针手册企业内部会计制度 会计政策 处理流程 处理程序备忘录 17 控制行为 概念 确保管理指令付诸实施的政策和程序 属于组织的基础行为 控制行为的基本要素 1 职责分割 IT IT经理 系统开发 操作 数据控制 信息安全 系统

6、分析 程序员 计算机操作 资料管理 网络管理 数据控制组 数据库管理 18 2 信息处理控制 与交易授权 交易完整 交易准确等风险相关之控制 分2类 一般控制 组织与操作规程系统开发与文档控制硬件与软件控制接触控制数据处理与作业之流程控制应用控制 输入控制数据处理控制输出控制 19 3 物理 空间之接触控制4 绩效评估 20 监督 概念 对内部控制运行质量的评估 包括对控制措施之设计及运行的定期评估及改正措施 监督方式日常监督内部审计 21 运用内部控制5要素之考虑 组织规模组织及所有者之特点业务性质组织运行之特征 多样化 复杂性 数据处理方式法律约束 22 1 9财政部定义的内部会计控制 2

7、001年41号文件 目标特征内部会计控制性质组织层次 23 二 会计控制与公司治理 公司治理的概念会计控制在公司治理中的作用案例 海龟派 CFO的6个月公司平衡治理的权力结构模式现代CFO的5大工作特征 24 股东大会 监事会 董事会 审计委员会 薪酬委员会 XXXXX 财务委员会 CEO COO CIO CFO 董事会秘书 内部审计 财务管理 会计信息 预算控制 成本管理 投资管理 25 三 会计控制的目标和原则 3 1基本目标 财政部 会计行为和信息质量从对业务行为的控制达到保护资产安全和完整的目的确保法规的贯彻执行 26 3 2基本原则 合法原则强制原则全流程原则分权牵制原则成本效益原则

8、反应与适应原则 27 3 3内部控制与效率 成本的关系 BPR的经典观点 彻底忘掉分工个性独立 愿意冒险减少审核与监督案例 1 28 案例 2 福特汽车公司采购部供应商收货财务审核1发订单2验收3发票4审核一致付款 订单 订单 验收单 发票 29 改造后流程 采购部供应商收货1发订单资料输入电脑N2验收 与电脑资料核对并确认3不符合拒收符合即自动签发支票Y 支票 订单 30 案例 3 影子公司舞弊 结论 流程效率是必须的 效率不应与控制对立 流程改造不是从控制的解放 业务流程是竞赛活动 控制流程就是竞赛规则 31 四 内部控制制度基本结构 内部会计控制制度内部管理控制制度授权制度预算控制材料采

9、购控制委外加工控制质量管理生产管理商品销售HR管理研究开发管理管理信息系统制度 32 系统功能控制制度分权控制流程控制会计控制人事控制内部审计 33 预防式控制与察觉式控制交易循环控制制度 34 五 内部控制设计基本 5 1内部控制设计的理念基础对人性的基本估计欺诈威胁的渊源欺诈风险因素 基于GONE理论的分类体系 35 G GREED 贪婪 O OPPORTUNITY 机会 N NEED 需求 E EXPOSURE 曝光 与个人强相关 潜在犯罪人 与组织强相关 潜在受害者 36 堡垒最容易从内部攻破 抢劫一家银行 不如拥有一家银行 基于防家贼的控制设计哲理5 2控制目标设计 优化控制制度的前

10、提5 2 1目标分类总目标分目标 37 5 2 2目标设计标准 必要性 能解决问题明晰性 表述单一可评估 定性 定量一致性 目标间无矛盾灵活性 因环境而变可行性 不与法律 政策 市场 企业内部环境冲突 38 5 2 3会计控制目标的构造原则 保护资产安全和完整保证会计信息可信保证及时提供可靠财务报告规避可觉察风险可预防和察觉舞弊行为的发生确保投入产出最佳保证授权系统和受托责任的履行确定控制可信度的基本标准 39 5 3会计控制制度的基本作用 保证财产安全和完整提高经营效率和效果建立责任体系保证企业目标的实现保证会计信息的可信性 40 5 4会计控制制度构造方法 5 4 1职责分割5 4 2授权

11、及批准授权性质授权结构授权类别5 4 3会计信息处理控制5 4 4预算控制预算控制着进入会计信息系统的数据会计系统是预算控制的环境支持 41 5 4 5财产保全控制5 4 6风险控制5 4 7基于受托责任的报告控制5 4 8信息与信息技术控制5 4 9关键控制点 42 六 会计控制制度的维护 检查专门化日常检查员工轮岗 轮训 强制休假保险机制流程计算机化制度更新 43 七 会计控制基本 交易循环类别 营业收入 生产 财产 所得税 投资 现金 筹资收入 采购 生产 收入 支出 生产 筹资 报告7 1货币资金控制 44 7 2存货控制 7 2 1存货基本管理设置独立管理部门 隶属是关键授权接触科学

12、堆放等级分类实物保管与记录的分离盘点核对入库流程废 次品政策及处理流程 45 7 2 2存货实物控制 专人保管验收及验收报告收货信息的传递授权接近出库依据冷 背 呆滞物品的管理及报告存货所有权的识别管理 46 7 2 3物流的记录控制 存货物流记录的独立性记录依据及流程物料消耗的会计处理存货的计价退料的会计处理永续盘存制定期的实物盘点 会计盘点 47 7 3对外投资的会计控制 7 3 1短期投资风险控制1 决策依据有效性灵活性无妨碍规范化合法性安全性 48 2 控制程序 3 批准程序4 流程控制及参与7 2 2长期投资风险的会计控制1 决策依据利益最大规模适当利益均衡高效率风险回避管理能力 4

13、9 2 控制程序 项目实施与项目管理职能分离3 批准程序 图 4 流程控制及参与 投资职能部门 投资初始报告 专业评估小组 正式可行性报告 投资决策委员会 董事会 股东大会 立项 评估 评审决策 决策批准 50 7 4工程项目的会计控制 7 5采购循环的会计控制7 5 1采购循环的内部欺诈及防范1 欺诈类型及作案手段单独欺诈案例串通欺诈案例2 察觉欺诈案例 51 3 欺诈防范 关键控制警觉预算控制供应商信息行为文件化分工有限授权 52 4 欺诈防范 政策设计接受馈赠规定赠送礼物规定投诉热线采购职能与财产处置职能分割采购轮岗 强制休假竞投标制度严格的付款政策 53 7 5 2采购循环基本控制 采

14、购与付款的分离 组织上 业务上 采购付款是对采购业务的最后监督 而非采购业务的附属采购内部岗位设置的选择采购流程控制 54 1 供应商选择与管理 商务考察制度质量考察制度供应商重评估制度供应商分类合格供应商数据库合格供应商为订单发放之必要条件 55 2 询价 在请购单批准后实施询价岗位的独立询价必须2家以上询价管理3 报价选择报价选择会议制度报价确认会签制度 56 4 价格比较与批准 以报价确认为前提报价的特征反映报价分类反映价格的批准价格审批单的填写与保管批准的价格与合同 订单价格必须一致价格批准是合同签定与生效的前提首次及价格变动的批准由公司授权 57 5 采购计划 首批交货量的确定 样品

15、 试生产 按MRP思想下达采购计划6 订单 合同的签订合同 订单批准的支持文件订单 合同的编号及归档制度合同审批权限及修改权限的规定合同跟踪 执行的流程规定按合同收料生产性物料采购价格的周期评估 58 7 报关 8 仓库收料支持文件确认送检流程9 检验10 入库根据检验合格单入库不合入库条件之物品单独存放建立不良品库位的清理程序 59 11 付款 会计的最后控制 制订付款政策采购不提出付款申请审核付款条件审核付款单证预付款限制 60 12 索赔 合同 订单必须明确索赔条款建立索赔程序13 报废报废处置功能独立于采购职能建立报废流程 61 7 5 3采购循环的文件与记录 请购单采购订单收货单发票

16、批准凭单例外报告批准凭单汇总表A P明细帐批准的供应商主文件未清采购定单文件收货文件采购交易文件A P主文件搁置文件 62 批准的供应商名单及信息供应商经批准并列入文件只与批准之供应商交易计算机控制 防止虚构供应商请购控制制度制定请购政策和程序请购单管理请购的预算批准采购部门对请购的审核会计控制对请购的审核 7 5 4采购循环内部控制基本 63 采购控制制度采购业务的组织保证采购方式选择采购依据的文件化建立供应商评审制度和流程安全采购供应商数据库的建立采购招标 64 收货制度收货的独立审核性质收货的资产证实功能收货报告作为债务成立的依据验收日志 责任履行的记录限制接近文件与实物分离的处理逾期交货的批准程序 65 债务记录控制 批准凭单夹 的审核确认业务的实在和符合确保收货和A P记录在同一会计期间发票的独立审核确认所有入帐之A P均经批准防止原始单据的循环使用期末的暂估入帐 66 付款业务控制遵循法规支票签发及处理的控制债务解除的控制严格执行公司付款政策 67 7 6筹资活动的会计控制 筹资规模及结构设计筹资方式安排筹资成本计算财务风险控制 68 7 7销售循环的会计控制 7 7 1销