《精编》企业收入、费用与利润分配

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1、第十章收入 费用及利润 第十章收入 费用及利润 第十章收入 费用及利润第一节收入第二节费用第三节利润第四节利润分配 第十章收入 费用及利润 第一节收入一 收入的概念及分类二 销售商品收入的确认和计量三 提供劳务收入的确认和计量四 让渡资产使用权收入的确认和计量 一 收入的概念及分类 一 收入的概念及分类 一 收入的概念1 含义 指企业销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入 2 特点 1 收入是从企业的日常活动中产生的 而不是从偶发的交易或事项中产生的 2 收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 3 收入能导致企业所有者权益的增加 4 收入只包

2、括本企业经济利益的流入 不包括第三方或客户代收的款项 一 收入的概念及分类 二 分类 销售商品收入1 按性质提供劳务收入让渡资产使用权的收入主营业务收入2 按企业经营业务的主次其他业务收入 二 销售商品收入的确认和计量 二 销售商品收入的确认和计量 一 销售商品收入的确认企业销售商品时 如同时符合以下4个条件 即确认为收入 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入和成本能够可靠地计量 二 销售商品收入的确认和计量 二 销售商品收入的计量及其帐务处理1

3、销售商品收入的计量 1 一般原则 按合同或协议确定的价格 无合同或协议的 按交易双方同意的价格 2 企业发生的现金折扣 采用总价法进行核算 3 企业发生商业折扣 按折扣后的价格确认收入 4 企业发生的销售折让 在发生折让时冲减发生当期的销售收入 二 销售商品收入的确认和计量 2 帐务处理 1 一般销售业务的帐务处理eg1 B企业向A企业销售产品30件 每件售价50元 单位成本300元 B企业已按合同发货 并以银行存款带电运杂费300元货款尚未收到 该产品增值税税率为17 消费税税率为8 应交维护城市建设税150元 应交教育费附加60元 B企业已开除增值税专用发票 假如A企业和B企业均为增值税一

4、般纳税人 实现主营业务收入借 应收帐款17 850贷 主营业务收入15 000应交税金 应交增值税 销项税额 2 550银行存款300结转该主营业务成本借 主营业务成本9 000贷 库存商品9 000 计算主营业务税金及附加借 主营业务税金及附加1410贷 应交税金 应交消费税1200应交税金 应交城市维护建设税150其他应交款 应交教育费附加60 二 销售商品收入的确认和计量 2 不能确认收入的处理eg3 A企业5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品 成本为80000元 增值税发票上注明售价120000元 增值税20400元 该商品已发出 并已向银行办妥托收承付手续 此时得知B企业在另一

5、项交易中发生巨额损失 资金周转十分困难 经与购货方交涉 确定此项收入目前收回的可能性不大 决定不确认收入 A企业会计处理如下 借 发出商品80000贷 库存商品80000借 应收帐款 B企业 应收销项税额 20400贷 应交税金 应交增值税 销项税额 20400若12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转 B企业承诺近期付款 A企业可确认收入 借 应收帐款 B企业120 000贷 主营业务收入120 000借 主营业务成本80 000贷 发出商品80 000 若12月10日收到款项 借 银行存款140 400贷 应收帐款 B企业120 000应收帐款 B企业 应收销项税额 20400 二 销售

6、商品收入的确认和计量 3 商业折扣的处理确认的收入按扣除折扣额以后的实际价款计算注意 税法规定 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 如果将折扣额另开发票 或非价格折扣而是实物折扣的不得从销售额中减除折扣额 eg1 某企业销售一批产品 按价目表表明的价格计算 金额为20000元 由于是成批销售 销售方给购货方10 的商业折扣 金额为2000元 适用增值税税率为17 销售额和折扣额在同一张发票上注明 借 应收帐款21060贷 主营业务收入18000应交税金 应交增值税 销项税额 3060借 银行存款21060贷 应收帐款21060 思考 如果未在同一张

7、发票上注明的帐务处理 二 销售商品收入的确认和计量 4 现金折扣的处理 总价法 eg2 某企业销售产品10000元 规定的现金折扣条件为2 10 n 30 适用增值税税率为17 产品交付并办妥托收手续 借 应收帐款11 700贷 主营业务收入10 000应交税金 应交增值税 销项税额 1 700如10天内收到货款 则借 银行存款11 466财务费用234贷 应收帐款11700如超过了现金折扣的最后期限 则借 银行存款11 700贷 应收帐款11 700思考 如果采用净价法应当怎样处理 二 销售商品收入的确认和计量 5 销售折让的帐务处理 eg 某企业销售一批商品 增值税专用发票上注明的售价为6

8、万元 增值税102000元 货到后买方发现商品质量不符合要求 要求在价格上给予5 的折让 借 应收帐款70200贷 主营业务收入60000应交税金 应交增值税 销项税额 10200借 主营业务收入3000应交税金 应交增值税 销项税额 510贷 应收帐款3510借 银行存款66690贷 应收帐款66690 二 销售商品收入的确认和计量 三 特殊销售商品业务1 代销 1 视同买断视同买断的 受托方在商品销售后 按实际售价确认收入 委托方收到代销清单时确认收入 二 销售商品收入的确认和计量 例 甲公司委托乙公司销售商品100件 协议价为200元 件 该商品成本120元 件 增值税税率17 甲公司收

9、到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用发票 注明 售价20000元 增值税3400元 乙公司实际售价24000元 增值税为4080元 甲公司的帐务处理1 甲公司将商品交付乙公司借 委托代销商品12000贷 库存商品120002 甲公司收到代销清单借 应收帐款23400贷 主营业务收入20000应交税金 应交增值税 销项税额 3400借 主营业务成本12000贷 委托代销商品120003 收到汇款 略 二 销售商品收入的确认和计量 例 甲公司委托乙公司销售商品100件 协议价为200元 件 该商品成本120元 件 增值税税率17 甲公司收到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用发票 注明 售价20

10、000元 增值税3400元 乙公司实际售价24000元 增值税为4080元 乙公司的帐务处理1 收到商品借 受托代销商品200003按合同协议价将款项付给甲公司贷 代销商品款20000借 应付账款234002 实际销售 贷 银行存款23400借 银行存款28080贷 主营业务收入24000应交税金 应交增值税 销项税额 4080借 主营业务成本20000贷 受托代销商品20000借 代销商品款20000应交税金 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款23400 二 销售商品收入的确认和计量 2 收取手续费收取手续费的 受托方在商品销售后 按收取的手续费确认收入 委托方收到代销清单时确认收入

11、 二 销售商品收入的确认和计量 甲公司委托乙公司销售商品100件 协议价为200元 件 该商品成本120元 件 增值税税率17 乙公司按每件200元的价格出售给顾客 甲公司按售价的10 支付手续费乙公司实际销售时 即向买方开出一张增值税专用发票 发票上注明甲商品售价20000元 增值税额3400元 甲公司在收到乙公司交来的代销清单时 向乙公司开具一张相同金额的增值税发票 甲公司的会计分录 1甲公司将商品交付乙公司3收到乙公司汇来的货款净额214000元借 委托代销商品12000 234000 2000 贷 库存商品12000借 银行存款214002收到代销清单贷 应收账款 乙企业21400借

12、应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税金 应交增值税 销项税额 3400借 主营业务成本12000贷 委托代销商品12000借 营业费用2000贷 应收账款 乙企业2000 二 销售商品收入的确认和计量 乙公司的会计分录1收到商品借 受托代销商品20000贷 代销商品款200002实际销售商品借 银行存款23400贷 应付账款 甲企业20000应交税金 应交增值税 销项税额 3400借 应交税金 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款 甲企业3400借 代销商品款20000贷 受托代销商品200003归还甲公司货款款并计算代销手续费借 应付账款 甲公司23400贷 银行存款21

13、400主营业务收入 或其他业务收入 2000 二 销售商品收入的确认和计量 2 分期收款销售分期收款销售按合同约定的收款日期分期确认收入 分期结转成本eg 某企业销售一项价值较大的产品 价值100000元 分五期收款 每期收取全部价款的20 该种产品的成本为70000元 适用17 的增值税率 借 分期收款发出商品70000贷 产成品70000按合同约定收到第一笔20000元货款 借 银行存款23400贷 主营业务收入20000应交税金 应交增值税 销项税额 3400结转销售成本 借 主营业务成本14 000贷 分期收款发出商品14 000 二 销售商品收入的确认和计量 3 预收款销售 1 在实

14、际交付商品时确认收 2 预收款不足部分的收取以及多余部分的退还都通过 预收帐款核算 二 销售商品收入的确认和计量 4 售后后回购 1 一般情况下不确认收入 2 如果卖方有回购选择权 并且回购价以回购日的市场价为基础 在回购可能性很小的情况下可以确认收入 二 销售商品收入的确认和计量 5 售后租回 1 售后租回形成一项融资租赁 售价与资产帐面价值的差额记入 递延收益 在租赁期间进行分摊 调整折旧费用 2 形成一项经营租赁 差额记入 递延收益 在租赁期内分摊 二 销售商品收入的确认和计量 5 售后租回 1 售后租回形成一项融资租赁 售价与资产帐面价值的差额记入 递延收益 在租赁期间进行分摊 调整折

15、旧费用 2 形成一项经营租赁 差额记入 递延收益 在租赁期内分摊 二 销售商品收入的确认和计量 6 房地产销售 二 销售商品收入的确认和计量 7 销售退回 1 本年度销售的商品在年度终了前退回 冲减退回月份的主营业务收入 以及相关的成本 税金 2 以前年度销售的商品 在本年度终了前退回 冲减退回月份的主营业务收入 以及相关的成本 税金 3 本年度或以前年度销售的商品 在年度财务报表批准报出前退回 冲减报告年度的主营业务收入 以及相关成本 税金 4 销售退回时 对已发生的现金折扣或销售折让 应同时冲减销售退回当期的折扣 折让 若该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让 应同时冲减报告

16、年度相关的折扣 折让 二 销售商品收入的确认和计量 eg 某企业19X1年12月份销售甲产品100件 单位售价14元 单位销售成本10元 该批产品于19X2年5月因质量问题发生退货10件 货款已经退回 该企业19X2年5月份销售甲产品150件 每件成本11元 1 冲减销售收入借 主营业务收入140贷 银行存款163 80应交税金 应交增值税 销项税额 23 80 二 销售商品收入的确认和计量 2 冲减销售成本方法1 如果本月有同种或同类产品销售的 销售退回产品 可以直接从本月的销售数量中减去 得出本月销售净数量然后计算应结转的销售成本结转当月销售产品成本借 主营业务成本1 540 150 10 11贷 库存商品1 540 方法2 单独计算本月退回产品的成本 退回产品成本的确定 可以按照退回月份销售的同种或同类产品的实际销售成本计算 也可以按照销售月份该种产品的销售成本计算确定 然后从本月销售产品的成本中扣除结转当月销售产品成本冲减退回产品的成本借 主营业务成本1 650借 库存商品110 100 贷 库存商品1 650贷 主营业务成本110 100 二 销售商品收入的确认和计量 8 商