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1、 管理会计 金融管理专业剑桥商务管理证书指定教材 重庆大学工商管理学院会计系朱丹 Jessy 02 4 2 第五章本量利 C V P 分析 前导知识第一节贡献毛益和盈亏临界点第二节多品种的CVP分析第三节利润的敏感性及实现目标利润的措施第四节CVP分析的扩展 Jessy 02 4 2 基本公式 利润 P 销售收入 变动成本总额 固定成本总额 Sales b Q a orF p Q b Q a p b Q a Jessy 02 4 2 第一节贡献毛益和盈亏临界点 1 1贡献毛益1 2盈亏临界点1 3与盈亏临界点相关的其他指标1 4盈亏临界图第一节复习题 Jessy 02 4 2 1 1贡献毛益
2、基本概念贡献毛益CM单位贡献毛益cm贡献毛益率cm 变动成本率b 用贡献毛益来计算利润 Jessy 02 4 2 基本概念 1 贡献毛益 ContributionMargin CM 销售收入 变动成本总额 Sales TotalVariableCost p b Q CM的意义 Jessy 02 4 2 基本概念 2 单位贡献毛益 cm P107定义 Jessy 02 4 2 基本概念 3 贡献毛益率 CMR P108定义 CMR Jessy 02 4 2 基本概念 4 变动成本率 b b Jessy 02 4 2 基本概念 5 重要结论CMR b 1 推导 验证 P109例2 Jessy 02
3、 4 2 用贡献毛益来计算利润 1 途径一 Jessy 02 4 2 用贡献毛益来计算利润 2 途径二 Jessy 02 4 2 用贡献毛益来计算利润 3 例1 P108 例1例2 大明公司生产一种产品 p 20元 件 b 12元 件 a 20000元 目前Q 20000件 要求 单位边际贡献 边际贡献率 若有公司向大明公司出价16元 件购买其产品3000件 大明公司尚有足够剩余生产能力 则是否应接受追加定货 为什么 由此对大明公司利润的影响如何 Jessy 02 4 2 1 2盈亏临界点 保本点 含义P109定义 也即P 0时的Q或S 表现形式P 0时的业务量Q 用Q 表示P 0时的销售额S
4、 用S 表示盈亏临界点的推导和计算练习题 盈亏临界点 Jessy 02 4 2 盈亏临界点的推导和计算 1 Q 的计算 Jessy 02 4 2 盈亏临界点的推导和计算 2 S 的计算 S p Q 将式 分别代入 有 Jessy 02 4 2 盈亏临界点练习题 例1 P109 例3例2 接前 大明公司 大明公司生产一种产品 p 20元 件 b 12元 件 a 20000元 目前Q 20000件 要求 计算大明公司的保本点业务量和保本点销售额 Jessy 02 4 2 1 3与盈亏临界点相关的其他指标 保本点作业率安全边际销售利润率 Jessy 02 4 2 保本点作业率 含义 P111 即 Q
5、 S分别表示实际的Q S或计划的Q S意义 P111应用举例 Jessy 02 4 2 保本点作业率应用举例 例1 P111例4例2 接前 大明公司 大明公司生产一种产品 p 20元 件 b 12元 件 a 20000元 目前Q 20000件 要求 计算其保本点作业率并说明其意义 Jessy 02 4 2 安全边际 1 含义 P111 MarginofSafety MS 即 安全边际率 MSR 定义 Jessy 02 4 2 安全边际 2 重要结论 保本点作业率 安全边际作业率 1MSorMSR的意义 P111应用举例 Jessy 02 4 2 安全边际应用举例 例1 P111例5例2 接前
6、大明公司 大明公司生产一种产品 p 20元 件 b 12元 件 a 20000元 目前Q 20000件 要求 计算其安全边际量 安全边际额和安全边际率 并解释这些数字的意义 Jessy 02 4 2 销售利润率 1 计算式 P112 即 销售利润率 销售利润率 Jessy 02 4 2 销售利润率 2 销售利润率的意义应用举例例1 P112 例6综合习题 习题集P73计算题1 Jessy 02 4 2 1 4盈亏临界图 1 基本式盈亏临界图 Jessy 02 4 2 1 4盈亏临界图 2 贡献毛益式盈亏临界图 Jessy 02 4 2 1 4盈亏临界图 3 贡献毛益式与基本式的主要区别 P11
7、4基本式 有F 无VC VC过原点平行于TCCM式 有VC 无F F过TC与y轴交点平行于x轴量利式盈亏临界图 P115 Jessy 02 4 2 第一节复习题 1 OverlookInn是一家座落在田纳西大雾峰提供床位和早餐服务的小旅馆 每人一晚的住宿及早餐花费为 50 一对退休夫妇拥有并管理着这家小店 他们估计每人的变动费用为 20 包括食物 佣人服务和公用事业费等 旅馆的固定费用是每年 42000 该旅馆每晚最多可接待10位客人 要求 每单位服务的贡献毛益 贡献毛益率 保本点 获得 60000目标利润所要求的服务单位数量 习题5 1 Jessy 02 4 2 第一节复习题 2 课后思考
8、在一次战略会议上 一家制造公司的总裁说 如果我们提高我们产品的价格 公司的保本点将降低 财务副总裁回应道 那么我们就应该提高产品的价格 这样公司遭受损失的可能性将降低 你同意总裁的看法吗 为什么 你同意副总裁的看法吗 为什么 习题5 2 作业 习题集P74第2题 Jessy 02 4 2 第二节多品种的CVP分析 1 思考 P p b Q a 当产品品种为2种时 P p1 b1 Q1 p2 b2 Q2 a cm1Q1 cm2Q2 a 显然Q1与Q2不能直接相加 CMR1 S1 CMR2 S2 a S1与S2可直接相加 需考虑怎样综合CMR1和CMR2为CMR 使P CMR S总 a Jessy
9、 02 4 2 第二节多品种的CVP分析 2 2 1多品种CVP分析的基本程序2 2多品种CVP分析应用举例2 3产品构成变动对S 的影响 Jessy 02 4 2 2 1多品种CVP分析的基本程序 设共有n种产品 则 求S总 Si 和CMRi cmi pi i 1 n 求Si S总 即第i种产品的销售比重求综合边际贡献率CMR CMRi Si S总 P CMR S总 a S总 a CMRSi S总 Si S总 Jessy 02 4 2 2 2多品种CVP分析应用举例 例1 P117例7例2 习题集P74第3题 Jessy 02 4 2 2 3产品构成变动对S 的影响 1 产品构成变动的含义
10、即Si S总发生变动分析 P CMR S总 a P 0时 S总 a CMR a CMRi Si S总 故 良好的变动应是 即应加大销售边际贡献率高的产品 Jessy 02 4 2 2 3产品构成变动对S 的影响 2 产品构成变动的例题 P119例8 Jessy 02 4 2 第三节利润的敏感性及实现目标利润的措施 3 1实现目标利润的销售量3 2利润的敏感性分析3 3实现目标利润的措施 Jessy 02 4 2 3 1实现目标利润的销售量 基本问题 已有目标P 求怎样的Q才能满足目标P分析 P p b Q a 当欲实现税前目标利润P 时当欲实现税后目标利润NP时 Jessy 02 4 2 当欲
11、实现税前目标利润P 时 P p b Q a 此时与之对应的S 应为 S p Q 若为多品种 则S 总 S i S 总 Si S总例 P120 例9 Jessy 02 4 2 当欲实现税后目标利润NP时 P p b Q a NP P 1 T 即 例 P121 例10 Jessy 02 4 2 3 2利润的敏感性分析 敏感性分析的含义 P121CVP模型 P p b Q a 利润敏感性分析的内容 要保证实现目标P 因子i的最大 最小值 假定其他因子值不变 其他条件不变时 因子i变动1个数量单位 因变量利润P如何变动 敏感系数 影响利润的有关变量的临界值 Jessy 02 4 2 影响利润的有关变量
12、的临界值 1 欲使P 0 相关p b Q a的临界值 保本点临界值 即在给定其他3个因子的情况下 欲使P 0 因子i的最大 小值 推导 欲使P p b Q a 0 p的临界值 b的临界值 Q的临界值 a的临界值 例 P122例11 Jessy 02 4 2 影响利润的有关变量的临界值 2 欲使P P 目标利润 相关p b Q a的临界值 目标利润临界值 推导 欲使P p b Q a P p的临界值 b的临界值 Q的临界值 a的临界值 例 P122例11 求欲实现目标利润40万元时各指标的临界值 Jessy 02 4 2 敏感系数 1 定义 P123 如P对Q的敏感系数 利润的敏感系数的意义 说
13、明P对因子i的敏感程度 或因子I的单位变动对P的影响 冲击力有多大 管理的重点应放在敏感系数大的因素上正负号表示因子的变动方向与P的变动方向是同向还是反向绝对值大小表示影响 冲击力的大小 Jessy 02 4 2 敏感系数 2 例题 P124例12 Jessy 02 4 2 3 3实现目标利润的措施 欲使P 目标利润P 可采取的措施有哪些 单因素措施多因素措施 P128例例 习题集P74 4 5题 Jessy 02 4 2 第四节CVP分析的扩展 4 1CVP分析的基本假设P129 130 4条4 2不确定条件下的CVP分析不确定条件不确定条件下的BEP分析 P131例14不确定条件下的利润分析 P131例15练习 习题集P75第6题4 3不完全线性条件下的CVP分析4 4非线性条件下的CVP分析 P136例17 Jessy 02 4 2 4 3不完全线性条件下的CVP分析 P134 例16
