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1、1 合并会计报表追溯调整的编制 编制合并会计报表的企业 当母公司及纳入合并范围的子公司进行追溯调整后 须对上期合并会计报表也相应进行追溯调整 如追溯调整的分录笔数不多 对上期合并会计报表的追溯调整相对较为简单 如追溯调整笔数较多 对上期合并会计报表调整相对较为复杂 当母公司及纳入合并范围的子公司发生追溯调整时 对上期合并会计报表的调整有不同的方法 本人总结出了三种方法方法一方法二方法三案例END 2 按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计报表重新编制上期合并会计报表 这种调整方法需要对纳入合并范围内各公司的上期会计报表重新进行编制 并根据调整后各公司的会计报表重新进行合并抵销
2、编制上期合并会计报表 这种方法要求对各公司的资料须掌握翔实 重新上期合并会计报表工作量较大 且编制较为复杂 但操作起来较容易理解 方法一 返回 3 方法二 根据各追溯调整事项对上期合并会计报表的影响数逐笔直接调整上期合并会计报表并进行合并抵销 这种方法是以上期合并会计报表为基础 根据追溯调整的内容 以每笔调整对原合并报表的影响数逐笔进行调整及进行进行合并抵销而得出追溯调整后的上期合并会计报表 这种方法是按差额 即调整对上期报表的影响数 对原合并报表进行调整 操作起来也较简单 返回 4 方法三 根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的总数调整上期合并报表数 这种方法是以上期合并会计报表为基础 单独
3、编制 追溯调整合并报表影响统计表 统计出各调整数对上期合并会计报表的影响合计数 对上期合并会计报表进行调整 这种方法也是按差额对原合并会计报表进行调整 与方法二不同的是这个差额是方法二中差额的合计数 与前述二种方法相比 这种方法最简单 返回 5 案例 某集团公司须编制合并会计报表 纳入合并范围的公司有 母公司 甲公司 乙公司 母公司对甲公司投资占甲公司实收资本的60 对乙公司投资占乙公司实收资本的95 另母公司占丙公司股权比例为15 因对其具有重大影响而采用权益法核算 母公司和各子公司法定盈余公积提取比例均为10 公益金提取比例均为5 2002年度发生下列追溯调整事项 母公司调增2001年所得
4、税75万元 甲公司调增2000年所得税20万元 调增2001年度销售税金及附加10万元 其他应交款 乙公司调增2001年度所得税20万元 丙公司调减2000年度净利润4000万元 调减2001年度净利润650万元 要求 根据上述追溯调整事项 编制2001年度合并会计报表 对上述追溯调整 以下分别阐述方法二和方法三的调整方法 返回 6 方法二调整 下按年及各公司的顺序对原2001年合并报表进行调整 一 2000年追溯调整数调整1 母公司 借 上年投资收益6 000 000贷 年初长期股权投资6 000 000 借 年初法定盈余公积600 000年初法定公益金300 000贷 上年提取法定公积金6
5、00 000上年提取法定公益金300 000 借 年初未分配利润5 100 000法定盈余公积600 000法定公益金300 000贷 长期股权投资6 000 000 返回 7 2 甲公司 借 上年投资收益120 000 母公司调整 贷 年初长期股权投资120 000 借 年初法定盈余公积12 000 母公司调整 年初法定公益金6 000贷 上年提取法定公积金12 000上年提取法定公益金6 000 借 上年所得税200 000 甲公司调整 贷 年初应交税金200 000 借 年初法定盈余公积20 000 甲公司调整 年初法定公益金10 000贷 上年提取法定公积金20 000上年提取法定公益
6、金10 000 返回 8 借 上年提取法定公积金20 000 合并抵销分录 上年提取法定公益金10 000年初未分配利润170 000贷 上年投资收益120 000上年少数股东本期损益80 000 借 年初长期股权投资120 000 合并抵销分录 年初少数股东权益80 000贷 年初法定盈余公积20 000年初法定公益金10 000年初未分配利润170 000 借 年初法定盈余公积12 000 合并抵销分录 年初法定公益金6 000贷 上年提取法定公积金12 000上年提取法定公益金6 000 返回 9 借 年初未分配利润102 000 母公司调整 法定盈余公积12 000法定公益金6 000
7、贷 长期股权投资120 000 借 年初未分配利润170 000 甲公司调整 法定盈余公积20 000法定公益金10 000贷 应交税金200 000 返回 10 二 2001年追溯调整数调整1 母公司 借 投资收益975 000贷 长期股权投资975 000 借 提取法定公积金 97 500提取法定公益金 48 750贷 法定盈余公积 97 500法定公益金 48 750 借 所得税750 000贷 应交税金750 000 借 提取法定公积金 75 000提取法定公益金 37 500贷 法定盈余公积 75 000法定公益金 37 500 返回 11 2 甲公司 借 主营业务税金及附加100
8、000贷 其他应交款100 000 借 提取法定公积金 10 000提取法定公益金 5 000贷 法定盈余公积 10 000法定公益金 5 000 借 投资收益60 000贷 长期股权投资60 000 借 提取法定公积金 6 000提取法定公益金 3 000贷 法定盈余公积 6 000法定公益金 3 000 借 长期股权投资180 000少数股东权益120 000贷 法定盈余公积30 000法定公益金15 000年初未分配利润170 000未分配利润85 000 返回 12 借 投资收益 60 000少数股东本期损益 40 000贷 提取法定公积金 10 000提取法定公益金 5 000未分配
9、利润 85 000 借 年初未分配利润 18 000贷 法定盈余公积 12 000法定公益金 6 000 借 提取法定公积金 6 000提取法定公益金 3 000贷 法定盈余公积 6 000法定公益金 3 000 返回 13 3 乙公司 借 所得税200 000贷 应交税金200 000 借 提取法定公积金 20 000提取法定公益金 10 000贷 法定盈余公积 20 000法定公益金 10 000 借 投资收益190 000贷 长期股权投资190 000 借 提取法定公积金 19 000提取法定公益金 9 500贷 法定盈余公积 19 000法定公益金 9 500 返回 14 借 长期股权
10、投资190 000少数股东权益10 000贷 法定盈余公积20 000法定公益金10 000年初未分配利润170 000未分配利润170 000 借 投资收益 190 000少数股东本期损益 10 000贷 提取法定公积金 20 000提取法定公益金 10 000未分配利润 170 000 借 提取法定公积金 19 000提取法定公益金 9 500贷 法定盈余公积 19 000法定公益金 9 500 返回 15 方法三调整 一 编制 追溯调整合并报表影响统计表 二 2000年追溯调整数调整1 借 年初法定盈余公积624 000年初法定公益金312 000年初少数股东权益80 000期初未分配利
11、润5 184 000贷 年初长期股权投资6 000 000年初应交税金200 0002 借 上年投资收益6 000 000上年所得税200 000贷 上年提取法定公积金624 000上年提取法定公益金312 000上年少数股东本期损益80 000期初未分配利润5 184 000 返回 16 三 2001年追溯调整数调整1 借 法定盈余公积金222 500法定公益金111 250少数股东权益50 000未分配利润1 641 250贷 长期股权投资975 000其他未交款100 000应交税金950 0002 借 投资收益975 000主营业务税金及附加100 000所得税950 000贷 提取法定公积金222 500提取法定公益金111 250少数股东本期损益50 000未分配利润1 641 250 返回 17 3 借 法定盈余公积624 000法定公益金312 000少数股东权益80 000年初未分配利润5 184 000贷 长期股权投资6 000 000应交税金200 000 返回 18 结论 由上述调整分录可得出结论 追溯调整编制合并会计报表时 用方法三是最简便的 返回 19 20 结束 谢谢大家 返回
