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1、差异分析 政治大學林宛瑩2003年7月 固定預算差异 銷售數量差异 及彈性預算差异 固定預算 彈性預算 实际成本 銷售數量差异 彈性預算差异 固定預算差异 依某特定作業水準 攸關範圍內之作業水準 績效報告 2002年第一季 彈性預算差異 30 000U 銷售數量差異 100 000U 固定預算差異 130 000U 變動製造費用標準之設定 變動製造費用標準與差異分析 分攤率 預計變動製造費用總數 預計分攤基礎 成本動因 之作業水準 實際生產4 000單位 產品實際投入4 500工時 實際產出可允許的標準工時4 000工時 差異分析釋例 固定製造費用資訊 變動製造費用差異分析 變動製造費用差異之
2、發生原因及其責任歸屬 主要原因 市價之波動或採購條件不經濟 預算之控制有欠妥當或人事異動 間接原料品質之高低變動 機器維護保養方法之改變或折舊方法之變更 原訂標準過高或過低 固定製造費用標準的設立 正常成本法VS標準成本法分攤製造費用 正常成本法 標準成本法 實際製造費用 已分攤製造費用 實際投入作業水準 預計製造費用分攤率 多分攤或少分攤製造費用 製造費用 實際製造費用 已分攤製造費用 實際產出的標準作業水準 預計製造費用分攤率 多分攤或少分攤製造費用 製造費用 固定製造費用差異分析 分攤至在製品的標準固定製造費用 實際產出允許之標準時數 標準固定製造費用分攤率 固定製造費用差異之發生原因及
3、其責任歸屬 停工待料 季節性變化 機具保養不良發生故障 閒置產能太大 準備不週導致人工閒置 主要原因 製造費用差異之另類分析方法 四項差異分析法 變動製造費用固定製造費用 支出差異 效率差異 支出差異 支出差異 效率差異 能量差異 能量差異 能量差異 總差異 可控制差異 三項差異分析法 總製造費用 二項差異分析法 總製造費用 單項差異分析法 總製造費用 圖示製造費用二項及三項差異分析 標準作業量 實際作業量 二項差異 三項差異 金額 作業量 固定製造費用 已分攤製造費用 彈性預算製造費用 實際製造費用 A B C A D B C 可控制差異 能量差異 支出差異 效率差異 能量差異 預計製造費用
4、分攤率 單位變動製造費用 A 實際製造費用總額B 標準作業量為基礎之彈性預算製造費用 標準作業量X單位變動製造費用 預計固定製造費用C 以分攤標準製造費用 標準作業量X預計製造費用分攤率 D 實際作業量為基礎之彈性預算製造費用 實際作業量X單位變動製造費用 預計固定製造費用 製造費用差異之另類分析方法 1 二項差異分析法 2 三項差異分析法 實際製造費用 實際時數為基礎之彈性預算 150 000 固定 50 4 500小時 變動 標準時數為基礎之彈性預算 150 000 固定 50 4 000小時 變動 分攤至在製品之標準製造費用 80 4 000小時 銷貨毛利差異分析 銷貨毛利差異分析 1
5、銷售價格差異 salespricevariance 銷售價格差異 實際單位售價 預計單位售價 實際銷售量 2 生產成本差異 productioncostvariance 生產成本差異 實際單位成本 預計單位成本 實際銷售量 3 銷售數量差異 salesvolumevariance 銷售數量差異 實際銷售量 預算銷售量 每單位之預算銷貨毛利 在多種產品組合的情況下 可能並非全由純銷售數量之變動所引起為辨別對銷貨毛利之影響 有必要進一步將銷售數量差異再區分為銷售組合差異與純銷售數量差異 銷貨數量差異之進一步分析 1 純銷售數量差異 salesquantityvariance 實際總銷售量 預算單位
6、銷貨毛利 實際總銷售量 預算平均單位銷貨毛利 或 實際總銷售量 實際銷售組合百分比 預算銷售組合百分比 預算單位銷貨毛利 2 銷售組合差異 salesmixvariance 實際總銷售量 預算總銷售量 平均單位預算銷貨毛利 或 實際總銷售量 實際銷售組合百分比 預算銷售組合百分比 預算單位銷貨毛利 銷貨毛利差異分析 1 純銷售數量差異 salesquantityvariance 實際總銷售量 預算總銷售量 平均單位預算銷貨毛利 2 純銷售數量差異 salesquantityvariance 實際總銷售量 預算總銷售量 預算銷貨組合百分比 預算單位銷貨毛利 4 市場規模差異與市場佔有率差異 市場
7、規模差異 實際產業銷售量 預算產業銷售量 預算市場佔有率 預算平均單位銷貨毛利 市場佔有率差異 實際市場佔有率 預算市場佔有率 實際產業銷售量 預算平均單位銷貨毛利 生產差異分析 原料 人工 實際總用量 原料 人工 預算 標準 總用量 某原料 人工 預算 標準 組合比例 某原料 人工 預算 標準 單位成本 產出差異 yieldvariance 係指在預算 標準 投入組合不變之情況下 生產要素實際用量之預算 標準 成本 與實際產出應有的投入量之預算 標準 成本的差額 或 某原料 人工 預算 標準 單位成本 原料 人工 實際總用量 某原料 人工 預算 標準 組合比例 產品實際總產量 某原料 人工
8、預算 標準 用量 產出差異 yieldvariance 原料 人工 實際總用量 某原料 人工 實際組合比例 某原料 人工 預計組合比例 某原料 人工 預算 標準 單位成本 組合差異 mixvariance 指在實際使用量不變的情況下 實際投入組合之預算 標準 成本 與預算投入組合之預算 標準 成本的差額 某原料 人工 預算 標準 單位成本 某原料 人工 實際用量 原料 人工 實際總用量 某原料 人工 預算 標準 組合比例 或組合差異 mixvariance 生產差異分析 1 直接原料產出差異與組合差異 直接原料產出差異係用以衡量一定投入組合下 原料投入與產品產出之間的關係 當原料之實際用量超過
9、其預算或標準用量時 就發生不利之產出差異 反之則為有利之產出差異 原料實際總用量 原料標準總用量 某原料標準組合比例 標準單位成本 或直接原料產出差異 原料實際總用量 某原料標準組合比例 產品實際總產量 X或Y標準用量 標準單位成本 直接原料組合差異係因產品中不同原料間組成比例發生變動所引起的 當原料之價格發生變動時 如果各種原料間具有替代性 管理人員會在不影響產品品質的情況下 以最低成本之原料組合投入生產 致使原料之實際組合與標準組合 或預算組合 相異 原料實際總用量 某原料實際組合比例 某原料標準組合比例 標準單位成本 直接原料組合差異係因產品中不同原料間組成比例發生變動所引起的 當原料之價格發生變動時 如果各種原料間具有替代性 管理人員會在不影響產品品質的情況下 以最低成本之原料組合投入生產 致使原料之實際組合與標準組合 或預算組合 相異 或 實際用量 原料實際總用量 某原料標準組合比例 標準單位成本 2 直接人工產出差異與組合差異 直接人工之產出差異 實際總工時 標準總工時 某人工標準工時比例 標準工資率 或 實際總工時 某人工標準工時比例 產品實際總產量 技術工或非技術工標準工時 標準工資率 直接人工組合差異 實際總工時 標準總工時 某人工標準工時比例 標準工資率 或 實際總工時 某人工標準工時比例 產品實際總產量 技術工或非技術工標準工時 標準工資率
