第3版第1章税收筹划的基本理论ppt课件

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1、30 05 2020 1 第一章税收筹划的基本理论 1 1税收筹划的概念某教授主编一本教材出版 参编人员6人 稿酬所得18000元 如何填写稿酬分配表才能纳税最小 P2 1 均分 每人应分3000元 共应纳税 3000 800 20 1 30 6 1848 元 2 其中5人800元 第6人14000元 应纳税额为 5人免税第6人应纳税 14000 1 20 20 1 30 1568 元 30 05 2020 2 何为税收筹划 荷兰国际财政文献局 国际税收辞典 税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务的安排 以实现缴纳最低的税收 印度税收专家N J 雅萨斯威 个人投资和税收筹划 纳税人通过财务活

2、动的安排 以充分利用税收法规中提供的包括减免税在内的一切优惠 从获得最大的税收利益 30 05 2020 3 何为税收筹划 税收筹划定义 税收筹划是指纳税人在一国法律允许的范围内 通过事前合理地安排其经营 投资 财务活动 将其纳税义务安排在适当的时间和地点并以适当的形式发生 从而实现其税后收益最大化的行为 30 05 2020 4 1 1 1税收筹划的特点 合法性筹划性风险性方式多样性综合性专业性 30 05 2020 5 1 1 2偷税 逃税 抗税 骗税 避税 偷税 纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报

3、或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴税款的行为法律责任 追缴偷税款 滞纳金 并处不缴或者少缴税款50 以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10 以上不满30 且偷税数额在1万元以上10万元以下 或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30 以上且数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的 由税务机关责令限期改正 并处5万元以下的罚款 30 05 2020 6 偷税罪的界定 法律上从定量和定性两方面来确定 情节严重 定量标准 偷税数额较大 即偷税的数额占当期应纳税额的10

4、 以上且超过1万元 定性标准 曾因偷税被税务机关给予过二次行政处罚又偷税 30 05 2020 7 抗税 抗税 以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任 行政责任 1倍以上5倍以下罚金 30 05 2020 8 骗税 骗税 采取弄虚作假和欺骗手段 骗取出口退 免 税或减免税款的行为法律责任 行政责任 1倍以上5倍以下罚金 30 05 2020 9 案例说明 九十年代初期 生产以 难言之隐 一洗了之 作为广告词的洁尔阴洗液的成都恩威集团可以说是家喻户晓 现在它却销声匿迹了 原因是什么呢 1995年 国家税务总局根据举报 责成四川省国税局对成都恩威公司进行税务稽查 经查 恩威公司通过骗取合资企

5、业税收优惠为主要手段 偷税数额高达395万元 但并没有追究其刑事责任 原因是其当期应纳税额达4000多万 所以偷税数额并没有超过应纳税额的10 所以仅补税 罚款 滞纳金合计近1亿元 30 05 2020 10 高院司法解释 2002 33号 关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释 第一条第一款第五项 缴纳税款后 以假报出口或者其它欺骗手段 骗取所缴纳的税款第二款 扣缴义务人承诺代纳税人支付税款的 应当认定扣缴义务人 已扣已收税款 第三款 偷税数额在五万元以下 纳税人或扣缴义务在公安机关立案侦察以前已经足额补缴税款和滞纳金 犯罪情节轻微 不需要判处刑罚的 可以免以追究刑事处罚 30

6、05 2020 11 高院司法解释 2002 33号 第三条 偷税数额是指确定的纳税期间 不缴或者少缴各税种税款的总额 百分比是指一个纳税年度中的各税种偷税数额与该纳税年度应纳税总额的比例 第四条 两年内因偷税受过二次行政处罚又偷税数额在一万元以上的 应当以偷税罪定罪处罚 30 05 2020 12 避税 只符合法律条文 但违背了立法意图 避税这个国家有反避税条款吗 30 05 2020 13 何为 合法 两种不同的法律界定法律规定哪些行为是允许的 只有法律规定的才是合法的法律只规定哪些是不允许的 法律没有规定的也是合法的两种不同的法律理解普通法系 只要形式合法就合法大陆法系 既要符合法律条文

7、的要求而且也要符合立法意图要求才是合法 实质比形式更重要 30 05 2020 14 两种法系的分类 普通法系 也称为英美法系 指英国中世纪以来的法律和仿效这种法律制度的美国的法律 commonlaw 也称为习惯法或案例法 或 盎格鲁 莎克逊 法系 这种法系承认移民和信托 大陆法系 又称为罗马法系 指以罗马法为基础 法国国民法 和 德国民法典 为典型的法德两国法律 Romanlaw 也称为成文法这种法系不承认移民 信托立法不容易 30 05 2020 15 纳税人遵从税法的种类 既符合法律条文 也符合立法意图 节税或者税收筹划只符合法律条文 但违背了立法意图 避税违背了法律条文 一般偷税行为既

8、违背了法律条文 而且触犯了刑法 偷税犯罪等各种涉税犯罪 30 05 2020 16 不同层次处罚差别 节税与税收筹划 国家鼓励并支持避税 反避税并且进行调整偷税 补税 滞纳金 罚款犯罪 限制人身自由 30 05 2020 17 欠税 欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为 法律责任 50 以上5倍以下的罚款故意欠税 不能获得减税 免税待遇 停止领购增值税专用发票逃避追缴欠税罪 纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的手段 致使税务机关无法追缴税款的行为 应同时具备的四个条件 有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在1万元以上法律责任 数额在1万元以上10

9、万元以下的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处1倍以上5倍以下罚金数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处1倍以上5倍以下罚金 30 05 2020 18 税收筹划与避税 合法 这个国家有反避税条款吗 30 05 2020 19 案例 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税 研制开发并生产绿色产品 继续生产不 严重污染环境 的产品 通过隐瞒污染手段 继续生产该产品 筹划 避税 偷税 30 05 2020 20 1 2税收筹划的分类 1 2 1按税收筹划税收筹划需求主体分类法人税收筹划 自然人税收筹划1 2 2按税收筹划所涉及的区域分

10、类国内税收筹划 国际税收筹划1 2 3按税收筹划供给主体的分类自行税收筹划 委托税收筹划1 2 4按税收筹划适用的生产经营阶段划分投资阶段税收筹划 生产经营中税收筹划 成本核算中税收筹划 企业成果分配税收筹划1 2 5按税收筹划涉及的税种分类商品劳务税税收筹划 所得税税税收筹划 30 05 2020 21 1 3税收筹划的目标 1 3 1科学发展观与企业目标科学发展观要求以企业价值最大化作为企业的目标 1 3 2以科学发展观定位企业税收筹划目标企业税收筹划目标服从企业目标 理想的税收筹划是节税 税后利润最大化和企业价值最大化三者的统一 30 05 2020 22 1 4税收筹划的原则 1 4

11、1系统性原则 纳税筹划纳入企业管理大系统 渗透到生产经营活动各个方面 与各项管理活动相结合 1 4 2事先筹划原则 纳税筹划应在纳税义务发生之前 1 4 3守法性原则 依法纳税 合法节税 贯彻税法立法精神 1 4 4实效性原则 按照现在税收法规筹划 1 4 5保护性原则 保护账册完整性 1 4 6综合评衡原则 税收优惠与投资风险并存 应将收益与风险进行平衡 一个环节的节税与另一环节增税进行平衡 节税目标与企业整体目标进行平衡 30 05 2020 23 1 5税收筹划的基本前提 原因和实施条件 1 5 1税收筹划的基本前提1 5 1 1市场经济体制 税收筹划是市场经济条件下 企业追求自身利益的

12、行为 1 5 1 2税收制度的 非中性 和真空地带 税收中性是指国家征税时应避免对经济主体根据市场机制独立进行的经济决策过程进行干扰 但税收政策为实现其目标往往是非中性的 同时会有漏洞 1 5 1 3完善的税收监管体系 税收监管体系不完善 企业就采用欺诈手段获得税收利益 完善的税收监管体系下 企业不能采用欺诈手段而只能采用税收筹划获得税收利益 30 05 2020 24 1 5 2税收筹划是纳税人应有的权利现代企业有生存权 发展权 自主权和自保全 保护自己的经济利益属于自保权 税收筹划属于保护自身经济利益 30 05 2020 25 1 5 3税收筹划产生的原因1 5 3 1国内税收筹划产生的

13、客观原因1 5 3 1 1税种的税负弹性 税基 税率 扣除有弹性 从而税负有弹性 1 5 3 1 2纳税人定义的可变通性1 5 3 1 3课税对象金额上的可调节性1 5 3 1 4税率上的可调节性1 5 3 1 5税收优惠 30 05 2020 26 1 5 3 2国际税收筹划产生的客观原因1 5 3 2 1国家间税收管辖权的差别1 5 3 2 2税收执法效果的差别1 5 3 2 3税制因素1 5 3 2 4其他因素 30 05 2020 27 1 5 3 3税收筹划产生的主观原因 利益驱使是税收筹划产生的主观原因 1 5 3 4税收筹划的实施条件1 5 3 4 1具备必要的法律意识1 5 3

14、 4 2具备相当的收入规模1 5 3 4 3具备税收筹划意识 30 05 2020 28 1 6影响税收筹划的因素 1 6 1纳税人的风险类型1 6 2纳税人自身状况 企业规模 业务范围 组织机构 经营方式等方面影响着税收筹划的空间 1 6 3企业行为的决策程序 企业行为的决策程序复杂 税收筹划的方案的落实就会比较困难 1 6 4税制因素 税收制度的弹性 税收优惠政策决定着税收筹划的可能性和空间 1 6 5企业税收筹划需要多方合力 30 05 2020 29 1 7税收筹划的实施流程 1 7 1主体选择 由企业自己还是请中介 1 7 2收集信息与目标确定P361 7 3税收筹划方案的列示 分析与选择1 7 4实施与反馈 30 05 2020 30 1 8在我国开展税收筹划的意义 1 8 1提高纳税意识 抑制偷税 逃税等违法行为1 8 2有利于税收法律法规的完善1 8 3有利于纳税人利益的最大化1 8 4有利于企业管理水平和会计管理水平提高1 8 5有利于优化产业结构和资源的合理配置1 8 6有利于纳税人适应税法的变动