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1、 第三章证券业会计第一节证券公司业务概述第二节证券经纪业务的核算第三节证券自营业务的核算第四节证券承销业务的核算本章学习重点 1 明确证券业务核算的特点2 掌握证券经济 自营和承销业务的核算 第一节证券公司业务概述一 证券公司业务种类1 证券 是证明持券人有按照证券所规定的内容取得相应权益的证明书 其分为 商品证券 如 提货单 货币证券 如 银行 三票 和资本证券 或称收益证券 即指持券人的资本所有权或债权 并可以据其获得一定收益的证券 2 证券公司 是指依照公司法规定和经国务院证券监督管理机构审查批准的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限公司 是证券市场重要的参与主体 是连接证券市场和
2、投资人的桥梁和纽带 3 证券公司业务种类根据 中华人民共和国证券法 的规定 国家对证券公司实行分类管理 分为综合类证券公司和经纪类证券公司 综合类证券公司可以经营下列证券业务 证券经纪业务 证券自营业务 证券承销业务 经国务院证券监督管理机构核定的其他证券业务 经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务 证券经纪业务 是指公司代客户 投资者 买卖证券的活动 具体又包括 代理买卖证券业务 代理兑付证券业务 代理保管证券业务 证券自营业务 是指公司以自己的名义 使用公司自有资金和依法筹资买卖证券以达到获利目的的业务 具体又包括 买入证券业务和卖出证券业务 证券承销业务 是指公司接受证券发行人的委托
3、代发行人发行证券的活动 按与发行人确定的发售方式不同 具体又包括 全额包销方式的承销业务 余额包销方式的承销业务和代销方式的承销业务 其他证券业务 是指公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪 自营和承销业务以外的与证券有关的业务 如 买入返售业务 卖出回购业务 受托投资管理业务 上市辅导 上市推荐 投资咨询等财务顾问业务 二 证券业务会计核算特点1 业务针对性强2 价值变化频繁3 清算关系复杂 第二节证券经纪业务的核算在开展本项业务时 证券公司不垫付资金 不赚取差价 仅仅是取得手续费 或佣金 收入 一 会计科目的设置1 代买卖证券款 负债类 期末贷方余额 反映客户交存的代买卖证券款项的余额
4、2 代兑付债券款 负债类 期末贷方余额 反映公司已收到但尚未兑付的代兑付债券款余额 3 代兑付债券 资产类 期末借方余额 反映公司接受委托代理兑付到期的债券实际已兑付的金额 4 结算备付金 资产类 期末借方余额 反映公司或客户存入指定清算代理机构尚未使用的款项 二 会计核算 一 资金专户1 客户开设资金专户并交来款项 借 银行存款贷 代买卖证券款2 客户日常存款 分录同上 3 客户取款 借 代买卖证券款贷 银行存款 4 按季计提客户存款利息 借 利息支出贷 应付款项 应付客户资金利息5 客户资金专户统一结息借 应付款项 应付客户资金利息利息支出贷 代买卖证券款6 公司为客户在证券交易所开设清算
5、资金专户 借 结算备付金 客户贷 银行存款 二 代理证券买卖1 公司接受客户委托 通过上交所或深交所买卖证券 与客户清算时 如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额 借 代买卖证券款 买卖证券成交价的差额 代扣代缴的印花税费 应向客户收取的手续费 贷 结算备付金 客户 同上 同时 借 手续费支出 代买卖证券手续费支出 即公司应负担的交易费用 结算备付金 公司 公司应向客户收取的手续费与公司应负担的交易费用的差额 贷 手续费收入 代买卖证券手续费收入 向客户收取的手续费 2 公司接受客户委托 通过上交所或深交所买卖证券 与客户清算时 如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额 借 结算备付金 客户
6、 买卖证券成交价的差额 代扣代缴的印花税费 应向客户收取的手续费 贷 代买卖证券款同时 手续费收 支的核算同上 例1 客户王红委托本公司当日卖出B股票 买入A股票 1 假设卖出B股票的成交总额为100 000元 买入A股票的成交总额为90 000元 应向客户收取的交易费用率为0 2 印花税率为0 1 证券公司负担的交易费用率为0 05 2 假设卖出B股票的成交总额为80 000元 买入A股票的成交总额为85 000元 费率同上 三 代理兑付债券1 接受委托代国家或企业兑付到期的无记名 实物券形式 债券 1 收到委托单位的兑付资金 借 银行存款贷 代兑付债券款 2 收到客户交来的实物券并兑付金额
7、 借 代兑付债券贷 银行存款 3 向委托单位交回已兑付的实物券 借 代兑付债券款贷 代兑付债券 若委托单位未拨付兑付资金 借 代兑付债券贷 银行存款借 银行存款贷 代兑付债券 4 收到代兑付手续费收入借 银行存款或 应收款项贷 手续费收入 代兑付债券手续费收入2 接受委托代国家或企业兑付到期的记名债券 1 收到委托单位的兑付资金 借 银行存款贷 代兑付债券款 2 兑付债券本息 借 代兑付债券款贷 银行存款 3 公司向委托单位收取的代兑付手续费收入 借 银行存款或 应收款项贷 手续费收入 代兑付债券手续费收入 第三节证券自营业务的核算证券自营业务 是指公司以自己的名义 使用公司自有资金和依法筹资
8、在证券交易所或场外交易市场买卖各种证券以获取利润并承担交易风险的各项业务 具体又包括 买入证券业务和卖出证券业务 一 会计科目的设置1 自营证券 资产类 本科目核算公司为了获取证券买卖价差收入而买入的 能随时变现的股票 债券和基金等的实际成本 期末借方余额 反映公司持有的各种自营证券的实际成本 2 证券销售 损益类 本科目核算公司自营证券买卖中的销售收入 销售成本及差价 自营债券到期兑付的本金 也在本科目核算 期末 结转 本年利润 后本科目余额为零 3 自营证券跌价准备 资产类 本科目核算公司在期末或者至少在每年年度终了按成本与市价孰低的原则计提的自营证券跌价准备 期末贷方余额 反映公司已计提
9、的自营证券跌价准备 4 资产减值损失 损益类 本科目核算公司计提 或转回 应计入损益的各项资产减值准备 本科目按计提准备的种类进行明细核算 期末 结转 本年利润 后 余额为零 二 会计核算 一 自营买入证券1 公司买入自营证券 按清算日的实际成本入账 借 自营证券贷 结算备付金 公司2 采用全额承购包销或余额承购包销方式代发行的证券 发行期结束 未售出的证券转为自营证券时 按承购价或承销价 借 自营证券贷 承销证券承销证券款 二 自营卖出证券1 公司卖出证券 按实际收到的金额 借 结算备付金 公司贷 证券销售2 结转卖出证券的成本 可按发出存货的方法计量 借 证券销售贷 自营证券若是债券 买卖
10、持有间的利息如何核算 三 自营证券跌价准备当市价低于成本时 按其差额 借 资产减值损失贷 自营证券跌价准备当市价恢复时 应在已计提的跌价准备范围内转回 借 自营证券跌价准备贷 资产减值损失 第四节证券承销业务的核算证券承销业务 是指公司接受证券发行人的委托 代发行人发行证券的活动 按与发行人确定的发售方式不同 具体又包括 全额包销方式的承销业务 余额包销方式的承销业务和代销方式的承销业务 一 会计科目的设置1 承销证券 资产类 本科目核算公司接受委托采用全额承购包销方式承销的股票 债券等证券的价值 本科目按委托单位和承销证券的种类设置明细账 期末借方余额 反映公司尚未售出的承销证券的价值 2
11、承销证券款 负债类 本科目核算公司接受委托采用余额承购包销方式或代销方式承销证券所形成的应付证券发行人的承销资金 本科目按委托单位和承销证券的种类设置明细账 期末贷方余额 反映公司承销证券尚未支付给委托单位的款项 3 证券承销 损益类 本科目核算公司采用全额承购包销方式承销证券的发行收入 发行成本和发行费用 采用余额承购包销方式和代销方式承销证券收取的手续费收入 以及相关的发行费用 也在本科目核算 本科目按委托单位和承销证券的种类设置明细账 期末本科目余额结转 本年利润 后应无余额 二 会计核算 一 采用全额承购包销方式代发行的证券1 按承购价认购借 承销证券贷 银行存款2 将证券转售给投资者
12、 按承销价 借 银行存款贷 证券承销 3 结转售出证券的实际成本 借 证券承销贷 承销证券4 承销期结束 未售出证券的结转 按承购价 借 自营证券长期债权投资长期股权投资贷 承销证券例1 二 承销无记名证券1 采用余额承购包销方式承销的证券 1 收到委托单位委托发行的证券 只需在专设的备查账簿中记录承销证券的情况 2 在约定的期限内售出 按承销价格 借 银行存款贷 承销证券款 3 未售出的部分 按承销价 借 自营证券 长期债权投资 长期股权投资 贷 承销证券款 4 承销期结束 所集资金付给委托单位 并收取手续费 借 承销证券款贷 银行存款贷 证券承销 承销证券手续费收入同时 冲销备查账簿记录
13、2 采用代销方式承销证券 1 收到委托单位委托发行的证券 只需在专设的备查账簿中记录承销证券的情况 2 证券售出后 按约定的承销价格 借 银行存款贷 承销证券款 3 承销期结束 所集资金付给委托单位 并收取手续费 借 承销证券款贷 银行存款贷 证券承销 承销证券手续费收入同时 将未售出的承销证券退还委托单位 冲销备查帐簿中登记的承销证券 三 承销记名证券1 采用余额承购包销方式承销的证券 1 通过证券交易所上网发行的证券A 在证券上网发行日根据承销合同确认证券承销总额 按承销价格 在备查账簿中记录承销证券的情况 B 网上发行结束后 与证券交易所交割清算 按网上实际发行数量和承销价格计算的承销款
14、项减去上网费用 借 结算备付金 客户应收款项 应收代垫委托单位上网费贷 承销证券款C 承销期结束 未售出的部分 按承销价借 自营证券 长期债权投资 长期股权投资 贷 承销证券款D 将承销证券款项交委托单位 并收取手续费和代垫上网费用 借 承销证券款贷 应收款项 应收代垫委托单位上网费证券承销 承销证券手续费收入结算备付金 客户 同时 冲销备查帐簿中登记的承销证券 例2 2 通过柜台承销证券A 收到委托单位委托发行的证券 只需在专设的备查账簿中记录承销证券的情况 B 在约定的期限内售出 按承销价格 借 银行存款 现金 贷 承销证券款C 未售出的部分 按承销价借 自营证券 长期债权投资 长期股权投
15、资 贷 承销证券款D 承销期结束 所集资金付给委托单位 并收取手续费 借 承销证券款贷 银行存款贷 证券承销 承销证券手续费收入同时 冲销备查账簿记录 2 采用代销方式承销证券 1 通过证券交易所上网发行的证券A 在证券上网发行日根据承销合同确认证券承销总额 按承销价格 在备查账簿中记录承销证券的情况 B 网上发行结束后 与证券交易所交割清算 按网上实际发行数量和承销价格计算的承销款项减去上网费用 借 结算备付金 客户应收款项 应收代垫委托单位上网费贷 承销证券款 C 将承销证券款项交委托单位 并收取手续费和代垫上网费用 借 承销证券款贷 应收款项 应收代垫委托单位上网费证券承销 承销证券手续费收入结算备付金同时 将未售出的承销证券退还委托单位 冲销备查帐簿中登记的承销证券 例3 2 通过柜台承销证券A 收到委托单位委托发行的证券 只需在专设的备查账簿中记录承销证券的情况 B 证券售出 按承销价格 借 银行存款 现金 贷 承销证券款C 承销期结束 所集资金付给委托单位 并收取手续费 借 承销证券款贷 银行存款贷 证券承销 承销证券手续费收入同时 将未售出的承销证券退还委托单位 冲销备查帐簿中登记的承销证券 补充 其他证券业务1 拆借资金业务2 买入返售证券业务3 卖出回购证券业务
