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1、利用重组并购降低企业税负 金融危机造就中国企业并购重组黄金时期中新社上海3月2日电 记者于俊 2日召开的上海联合产权交易所2009年会员大会传出消息 各种数据显示 应对全球金融危机的影响 中国企业并购活动日益活跃 中国已经步入企业并购重组联合的黄金时期 上海产权市场交易信息显示 2008年 上海联合产权交易所成交金额首次突破人民币1000亿元 企业并购交易涉及全国30个省市 6000余家企业 各类企业股权类并购项目占全部成交宗数的93 5 开篇语 河北三元已与2594名原三鹿员工签订劳动合同新华网石家庄5月1日电 记者朱峰 河北三元食品有限公司重组已破产的原石家庄三鹿集团股份有限公司后 目前已
2、同原三鹿集团聘用及正式员工2594人签订劳动合同 预计到今年国庆节前可以实现原企业员工全部上岗 三鹿集团曾是中国知名的乳制品企业 去年三鹿牌婴幼儿配方奶粉重大食品安全事故发生后 三鹿集团遭受沉重打击 并宣告破产 北京三元集团有限责任公司与河北三元食品有限公司组成的联合竞拍体在今年3月4日成功竞得原三鹿核心资产 三元食品股份公司的全资子公司河北三元食品有限公司负责经营原三鹿核心资产 克莱斯勒破产重组结盟菲亚特 财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税 2009 59号企业重组 是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易 包括 1 企业法律形式改变2
3、 债务重组3 股权收购4 资产收购5 合并6 分立 主要内容 第一节企业合并与分立 第二节业务规划与重组 第三节资产收购与转让 第一节企业合并与分立 一 合并的形式及涉税分析二 特殊免税合并与一般应税合并三 特殊免税合并与计税基础四 企业合并税收筹划五 分立的形式及涉税分析六 特殊免税分立与一般应税分立七 特殊免税分立与计税基础八 企业分立税收筹划 A企业 固定资产 货币 股东1 股东2 股权A1 股权A2 企业组织结构 股权 其他 文件之一 国税函 2000 961号 答复 据 报告 反映 1997年初 深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司共同在你区钦州市投资创办了深圳能源 钦州
4、 实业开发有限公司 以下简称 钦州公司 两家分别占有钦州公司75 和25 的股份 由于受国家产业政策调整的影响 这两家公司 以下简称 转让方 于2000年5月将其拥有的钦州公司的全部股份转让给中国石油化工股份有限公司和广西壮族自治区石油总公司 后两家公司以下简称 受让方 在签定股权转让合同时 在合同中注明钦州公司原有的债务仍由转让方负责清偿 在上述企业股权转让行为中 转让方并未先将钦州公司这一独立法人解散 在清偿完钦州公司的债权债务后 只是将其拥有的钦州公司的股权转让给受让方 不论是转让方转让股权以前 还是在转让股权以后 钦州公司的独立法人资格并未取消 原属于钦州公司各项资产 均仍属于钦州公司
5、这一独立法人所有 钦州公司股权转让行为发生后并未发生销售不动产或转让无形资产的行为 因此 按照税收法规规定 对于转让方转让钦州公司的股权行为 不论债权债务如何处置 均不属于营业税的征收范围 不征收营业税 文件之二 国税函 1999 554号答复 你局 关于 请示 收悉 文中反映深圳市华新股份有限公司1998年6月以12500万元收购广东冠华饲料实业公司的全部股权 广东冠华饲料实业公司经评估确认的净资产价值为9789万 深圳市华新公司将收购价12500万与冠华公司经评估确认的净资产价值9789万的差额2711万作为股权投资差额 在不超过10年的期限摊销 据了解 广东冠华饲料实业公司是广东省顺德市
6、容奇镇经济开发总公司投资4600万创办的全资子公司 该公司1997年12月31日的资产帐面净值为6670万 经评估确认后的价值为9789万元 对这笔交易涉及的当事各方所得税的处理问题 经研究 批复如下 1 华新公司长期股权投资的税务处理问题根据税收法规的规定 企业为取得另一企业的股权支付的全部代价 属股权投资支出不得计入投资企业的当期费用 也不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用 应作为股权投资的计税成本 待将来转让股权或收回投资时 用以计算股权转让所得或投资收益 因此 华新公司取得此项长期股权投资的计税成本应该是实际支付的12500万 不论会计上采取何种方法核算 除追加或减少投资外 一
7、律不得调整 如华新公司在会计上采用权益法核算这笔长期股权投资成本 其每年作为投资损失摊销的股权投资差额 在年终申报纳税时 应调整增加当年的应纳税所得 2 广东顺德市容奇镇经济开发总公司股权投资转让所得的处理问题广东顺德市容奇镇经济开发总公司转让持有的冠华饲料实业公司的100 股权取得的股权投资收入12500万 与其投资成本4600万之间的差额 应确认为转让当期的股权投资转让所得 依法缴纳企业所得税 3 冠华饲料实业公司的所得税处理问题冠华公司作为独立核算企业仍继续经营 只是股东发生变化 对其净资产进行评估 是股东为了确定股权转让收入的目的 冠华公司的资产不得按经评估确认的价值调整 但是 如果冠
8、华公司将净资产评估价值大于其帐面净值的差额确认为应纳税所得 冠华公司可以按评估确认的价值调整有关资产的计税成本 并按规定计提折旧或摊销 非货币性交换与重组交易双方主要以存货 固定资产 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 即补价 以补价占整个资产交换金额的比例低于25 作为参考 以公允价值计价时 换入资产的入账价值 换出资产的公允价值 应支付的相关税费 补价 以账面价值计价时 换入资产的入账价值 换出资产的账面价值 应支付的相关税费 补价 例 甲公司以其的A资产与乙公司的B商品进行交换 双方对换入的资产均作为库存商品核算 A的账面价值40000元
9、 公允价60000元 B商品的公允价60000元 上述交易不具有商业实质 借 库存商品 B40000应交税金 应交增值税 进项税额 10200贷 资产 A40000应交税金 应交增值税 销项税额 102002007年 会计上对上述交易不确认收益 而税务上确认产品销售收入6万元 成本4万元 即确认交换所得2万元 一 重组之一 股权收购二 重组之二 资产收购 江中药业避税案例 江中药业一直以来都租赁使用着湾里生产区做为公司的药品生产基地 而这块地又是江中药业的控股母公司江中集团所有 按照2003年签署的协议 约为每年600万元 由于近年来土地租赁价格大幅度提升 这笔土地租赁费到了2008年可能会被
10、调整到每年2000多万元 问题 如何购得该土地使用权 直接购买涉税哪些税收 操作过程 一 江中集团先注册成立全资子公司 南昌江中资产管理有限公司 二 江中集团将湾里的生产用地以增加注册资本的方式置入南昌江中资产管理有限公司 并完成土地使用权转让手续及公司注册资本变更手续 三 江中药业与江中集团签订股权转让协议 受让南昌江中资产管理有限公司的全部股权 完成股权变更登记手续 至此 江中药业成功购得该片土地 效果分析 1 营业税2 企业所得税3 土地增值税4 契税 重组之三 企业合并的形式 一 企业合并的确认1 企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 2 关于企业
11、重组业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 2009 59号 合并 是指一家或多家企业将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业 被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付 实现两个或两个以上企业的依法合并 二 企业合并的分类1 控股合并 合并方在企业合并中取得对被合并方的控制权 被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营 合并方确认企业合并形成的对被合并方的投资 AB2 吸收合并 合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产 合并后注销被合并方的法人资格 被合并方原有的资产 负债 在合并后成为合并方的资产 负债 A B A3 新设合并 参与合并的各方在合并后法人资格均被注销 重新注册
12、成立一家新的企业 A B C 中华人民共和国公司法 第一百七十三条公司合并可以采取吸收合并或者新设合并 一个公司吸收其他公司为吸收合并 被吸收的公司解散 两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并 合并各方解散 第一百七十四条公司合并 应当由合并各方签订合并协议 并编制资产负债表及财产清单 公司应当自作出合并决议之日起十日内通知债权人 并于三十日内在报纸上公告 债权人自接到通知书之日起三十日内 未接到通知书的自公告之日起四十五日内 可以要求公司清偿债务或者提供相应的担保 第一百七十五条公司合并时 合并各方的债权 债务 应当由合并后存续的公司或者新设的公司承继 三 合并涉及的税收合并的实质是被合
13、并企业的资产转移给合并企业 涉及到资产的转移需要评估 或增值或减值 但是被合并企业注销解散 没有获得任何收益 获得收入方是股东 税收结果 解散清算分配股权 股权交换涉税分析 1 动产增值税2 不动产营业税3 所得税 企业所得税 个人所得税4 土地增值税5 契税 企业合并的现实运用 企业因发展的需要 有时会采取兼并其他企业的方式扩大企业的规模和效益 被兼并企业因此将被解散 现实中的新疆特变电工以承担债务方式兼并新疆电线厂 北京双鹤以承担债务方式兼并昆山制药总厂 清华同方以增发新股吸收合并鲁颖股份公司 新浪增发新股合并分众等在企业合并过程中 因被兼并企业将要被兼并方收购 因此要对其资产进行评估作价
14、处置 评估公允价与其账面价之间将会产生差额 对这部分差额是否征税 如何征税等 是税法考虑的问题 二 应税兼并与免税兼并 举例 甲企业合并乙企业 乙企业被合并时账面净资产为5000万元 评估公允价值6000万元 乙企业股东股权投资计税成本为4000万元 乙企业股东收到合并后新企业股权6000万元 其他非股权支付0 则股权支付额占全部支付额比例为100 6000 6000 100 超过85 双方可以选择免税合并 即资产增值部分2000万元不缴纳企业所得税 称之为 特殊性税收处理 如果此比例低于85 则企业资产增值部分1000万 必须要先缴纳企业所得税250万元 股东股权增值也要纳税 称之为 一般性
15、税务处理 相关税收法规 一 企业所得税规定 关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 2009 59号 1 一般性税务处理规定企业合并 当事各方应按下列规定处理 合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础 被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理 被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补 2 特殊性税务处理规定企业重组同时符合下列条件的 适用特殊性税务处理规定 具有合理的商业目的 且不以减少 免除或者推迟缴纳税款为主要目的 被收购 合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例 企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动 重组交易对价中涉及股
16、权支付金额符合本通知规定比例 企业重组中取得股权支付的原主要股东 在重组后连续12个月内 不得转让所取得的股权 企业合并 企业股东在该企业合并发生时 取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85 以及 同一控制下且不需要支付对价的企业合并 交易各方对其交易中的股权支付部分 可以选择按以下规定处理 合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础 以被合并企业的原有计税基础确定 被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继 可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额 被合并企业净资产公允价值 截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率 被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础 以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定 二 契税免税规定财税 2008 175号 两个或两个以上的企业 依据法律规定 合同约定 合并改建为一个企业 且原投资主体存续的 对其合并后的企业承受原合并各方的土地 房屋权属 免征契税 三 土地增值税免税规定财税字 1995 048号在企业兼并中 对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的 暂免征收土地增值税 三 免税合并与计税基础 一 两个认识1 企业合并虽然有 免税合并
