《精编》外币业务会计培训讲义

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1、第五讲外币业务会计 上 主讲 南京财经大学会计学院季晓东 本讲主要内容 一 外币业务会计的有关概念二 外币业务的会计处理 一 外币业务会计的有关概念 一 外币与外汇 外币 记账本位币以外的其他货币 记账本位币 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 会计法 及 企业会计准则第19号 外币折算 规定 一 外币与外汇 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 可以选择某种外币作为记账本位币 但编报的财务报表应当折算为人民币 企业记账本位币一经确定 不得随意变更 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 一 外币与外汇 企业记账本位币的确定应当考虑的因素 该货币主要影响商品和劳务的销售价格 通常以该货

2、币进行商品和劳务的计价和结算 该货币主要影响商品和劳务所需人工 材料和其他费用 通常以该货币进行上述费用的计价和结算 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 复币记账 同时采用两种货币记账的方法 概念补充 功能货币 类似于记账本位币 是指其从事经营活动的主要经济环境中的货币 国内企业的功能货币就是本国货币 境外企业的功能货币如何确定 母公司所在国的货币or子公司所在国的货币or第三国的货币 境外经营 是指企业在境外的子公司 合营企业 联营企业 分支机构 在境内的子公司 合营企业 联营企业 分支机构 采用不同于企业记账本位币的 也视同境外经营 境外经营的记账本位币选定 应考虑

3、下列因素 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量 是否可以随时汇回 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化 确需变更记账本位币的 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 即采用未来适用法 外汇 一国持有的外国货币以及以外币表示的可用于国际结算的支付手段 包括外币 外币有价证券 外币支付凭证 其他外币资金 外汇的基本特征 以外币表示的国外资产 可以自由兑换成其他形式的支付手段 续 折算 Tr

4、anslation 和兑换 Conversion 折算 不同货币之间的重新表述 是会计上的一种处理程序 兑换 不同货币之间的实际交换 是对实际发生的交易记录 二 汇率及汇兑损益 一 汇率1 定义又称汇价 指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价 2 汇率标价方法 1 直接标价法 1美元 8元人民币 2 间接标价法 1元人民币 0 125美元 续 3 汇率的分类 1 从银行买卖外汇的角度 买入汇率 bid 卖出汇率 offer 中间汇率 2 按汇率形成时间 现行汇率 currentrate BS日的即期汇率 历史汇率 historicalrate 发生时的即期汇率平均汇率 Averagerate

5、 续 3 按外汇交易的交割时间现汇汇率 即期汇率 spotrateSR 期汇汇率 远期汇率 forwardrateFR 现汇市场现汇交易SR外汇市场期汇市场期汇交易FRFR的决定因素主要取决于不同外币之间的利息率差异 FR SR 某一外币的利率 另一外币的利率 n 360 SR 4 按外币业务的入账时间记账汇率我国一般以中国人民银行公布的市场汇率的中间价 账面汇率 即过去的记账汇率 二 汇兑损益 1 定义指将一种货币兑换或折算成另一种货币时 由于不同时期汇率的变动而产生的折算或兑换的收益或损失 2 种类兑换汇兑损益交易汇兑损益按其形成不同调整外币汇兑损益外币报表折算损益 汇兑损益类型图 汇兑损

6、益 交易损益 财务报告日期 交易日期 报表折算损益 未实现交易损益 已实现交易损益 结算日期 入帐日期 财务报告日期 二 外币业务的会计处理 有关概念 外币交易 是指以外币计价或者结算的交易 外币交易包括 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 借入或者借出外币资金 其他以外币计价或者结算的交易 注意点 强调以外币结算 续 外币统账制下会计处理要点 1 交易发生日各货币性项目按一定的汇率折算为记账本位币 复币记账 外币交易应当在初始确认时 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 当期平均汇率或加权平均汇率 2

7、 报告期末调整各货币性项目 3 进行汇兑损益的计算和账务处理 逐笔结转法集中结转法一般情况下 企业采用集中结转法计算汇兑损益 4 交易结束日按一定的汇率折算和记录外币应收和应付款项 续 知识补充 单一交易观两项交易观 二 我国常见外币交易的会计处理 1 外币兑换业务的会计处理注意 购汇时付出的本币金额按银行的卖出价计算 付汇时收入的本币金额按银行的买入价计算 2 外币购销业务的会计处理 3 外币筹资业务的会计处理国际借款发行债券接受外币资本投资 特别注意 无论是否有合同约定汇率 均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 而采用交易日即期汇率折算 这样不产生外币资本折算差额 M公司以人民币

8、为记账本位币 2007年5月20日 M公司与某外商签订投资合同 当日收到外商投入资本20000美元 当日即期汇率为1美元 7 9元人民币 假定投资合同约定汇率为1美元 8 0元人民币 M公司的会计处理 借 银行存款 美元 20000 7 9 158000贷 实收资本 外商158000 续 4 货币性项目期末余额的调整 即期末集中调整计算汇兑损益 企业在资产负债表日 应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理 货币性项目 是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债 非货币性项目是货币性项目以外的项目 外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率折算 因资产

9、负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额 计入当期损益 以历史成本计量的外币非货币性项目 采用交易发生日的即期汇率折算 以公允价值计量的外币非货币性项目 采用公允价值确定日的即期汇率折算 公允价值变动损益 例 例 A企业以人民币为记账本位币 2007年12月5日以每股3 5港币的价格购入B公司的H股10000股作为交易性金融资产 当日汇率为1港币 1元人民币 款项已付 12月31日该H股市价为每股3元 当日汇率为1港币 1 2元人民币 假设不考虑相关税费 2008年2月10日 A公司将该H股按当日市价每股4元全部出售 当日汇率为1港币 1 1元人民币 解答

10、2007年12月5日借 交易性金融资产 3 5 10000 1 35000贷 银行存款 港币350002007年12月31日借 交易性金融资产1000 3 10000 1 2 35000 贷 公允价值变动损益10002008年2月10日借 银行存款 港币44000 4 10000 1 1 贷 交易性金融资产36000投资收益8000 课堂练习 A股份有限公司 简称A公司 对外币业务采用当月1日的市场汇率作为记账汇率 20 2年7月1日的汇率为1美元 8 58元人民币 6月末市场汇率为1美元 8 40元人民币 各外币账户余额如下 项目外币金额 美元 汇率折合人民币银行存款2000008 4016

11、80000应收账款 甲企业200008 40168000应付账款 A企业200008 40168000短期借款300008 40252000该公司7月份发生如下外币业务 1 5日收回甲企业前欠货款16000美元 存入银行 2 10日以美元存款支付前欠A企业的货款10000美元 3 14日以美元存款归还短期借款20000美元 4 20日销售给甲企业产品一批 货款50000美元 货已发出 款项尚未收到 不考虑税费 5 7月末市场汇率为1美元 8 80元人民币 要求 1 编制7月份发生的外币业务的会计分录 2 计算期末汇兑损益并编制会计分录 答案 1 借 银行存款 美元户 16000 137280贷

12、 应收账款 甲企业 16000 137280 2 借 应付账款 A企业 10000 85800贷 银行存款 美元户 10000 85800 3 借 短期借款 美元户 20000 171600贷 银行存款 美元户 20000 171600 4 借 应收账款 甲企业 50000 429000贷 主营业务收入 429000 答案 期末计算汇兑损益并编制会计分录为 借 财务费用 汇兑损益 13400贷 短期借款 7600贷 应付账款 A企业 5800借 应收账款 甲企业 15480借 银行存款 美元户 76920贷 财务费用 汇兑损益 92400 练习 某企业外币业务采用业务发生时的市场汇率折算 并按

13、月结算汇兑损益 20 4年3月20日 向银行购入120万美元 当日银行卖出价为1美元 8 25元人民币 市场汇率为1美元 8 21元人民币 3月31日的市场汇率为l美元 8 22元人民币 要求 计算该企业3月份购入美元所产生的汇兑损益 列出计算过程 国内甲公司的记账本位币为人民币 属于增值税一般纳税人企业 增值税税率为17 20 7年7月份发生如下经济业务 1 7月5日 向国外乙公司出口销售商品一批 根据销售合同 货款共计100000美元 当日的即期汇率为1美元 7 9元人民币 货款尚未收到 假设出口货物销项税为零税率 2 7月8日 从国外购入某原材料 共计50000欧元 当日的即期汇率为1欧

14、元 8 6元人民币 按照规定计算应缴纳的进口关税为48000元人民币 支付的进口增值税为73100元人民币 货款尚未支付 进口关税及增值税已用银行存款支付 3 7月12日 从中国银行借入英镑10000元 期限为6个月 年利率为6 当日的即期汇率为1英镑 11元人民币 假定借入的英镑暂存银行 4 7月21日 与某外商签订投资合同 当日收到外商投入资本20000美元 当日汇率为1美元 7 8元人民币 假定投资合同约定汇率为1美元 8 0元人民币 5 7月28日 该公司自银行购入240000美元 银行当日的美元卖出价为1美元 8 0元人民币 当日市场汇率为1美元 7 9元人民币 要求 编制上述业务相

15、关的账务处理 1 借 应收账款 美元790000 100000 7 9 人民币134300贷 主营业务收入790000 100000 7 9 应交税费 应交增值税 销项税额 134300 2 借 原材料478000应交税费 应交增值税 进项税额 73100贷 应付账款 欧元430000 50000 8 6 银行存款121100 48000 73100 3 借 银行存款 英镑110000 10000 11 贷 短期借款 英镑110000 10000 11 4 借 银行存款 美元156000 20000 7 8 贷 实收资本156000 5 借 银行存款 美元1896000 240000 7 9

16、财务费用24000贷 银行存款 人民币1920000 240000 8 0 今天就讲到这里 再见 第五讲外币业务会计 下 南京财经大学会计学院 季晓东 本讲研究内容 一 外币报表折算的意义二 外币报表折算方法简介三 四种折算方法的比较四 折算方法的选择五 外币报表折算差额的会计处理六 我国外币报表的折算 一 外币报表折算的意义 外币报表折算是指企业将以外币表示的会计报表换算为某一特定货币表示的会计报表 外币报表折算有多种目的 满足跨国企业集团合并其在世界范围的子公司会计报表的需要 满足在国外资本市场上筹资需要 满足多国公司分析国外子公司会计报表的需要 续 外币报表折算的主要会计问题 一是采用何种汇率对外币报表各项目的数据进行折算 从目前世界各国外币报表折算的情况来看 各国所采用的外币报表折算方法 基本上可以划分为单一汇率法和多种汇率法两大类 单一汇率法主要有现行汇率法一种折算方法 多种汇率法具体包括 流动与非流动项目法 货币与非货币项目法和时态法等三种折算方法 二是对由于报表各项目所使用的折算汇率不同所产生的外币报表折算差额如何处理的问题 二 外币报表折算方法简介 续 一 现行汇率法涵