第章_作业成本计算法.ppt

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1、第10章作业成本计算法 本章内容及要求 掌握作业成本法的基本理论掌握作业成本计算方法了解作业成本管理 产品盈利分析等 第一节作业成本的含义与特点 一 作业成本法的涵义作业成本法 是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业 生产过程 产品 服务及顾客中的一种成本计算方法 作业消耗资源 产品消耗作业 二 作业成本法的核心概念体系 一 资源资源 是成本的源泉 包括直接材料 直接人工 生产维持成本 间接制造费用以及生产过程以外的成本 二 作业作业 是指企业经营活动中的各项具体活动 每一项具体活动就是一项作业 例如服装生产的作业有 样本制作 机器调整 机器缝纫 手工钉扣熨烫 检验 车间管理 作业的特征 1

2、 一项作业对于任何加工或服务对象 都必须是重复执行特定的或标准化的过程或方法 2 执行任何一项作业都需要耗费一定的资源 3 一项作业可能是一项非常具体活动 也可能泛指一类活动 作业的类型 产量级作业 批次级作业 品种级作业 生产维持作业 三 成本动因成本动因 也称成本驱动因素 是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素 成本动因分为资源动因和作业动因 资源动因 引起作业成本变动的因素 运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业 例如 y a bx x就是动因 检验作业成本 直接成本 间接成本直接成本 检验人员工资 专用设备的折旧费间接成本 能源成本 电资源成本 每度电成本 专用设备的额定功率

3、专用设备的开动时间 作业动因 引起产品成本变动的因素 运用作业动因可以将作业成本分配给各有关产品 例如 产品成本 直接成本 间接成本直接成本 直接材料间接成本 检验作业成本 加工作业成本 检验作业成本 检验作业成本分配率 此产品耗用的检验次数 单项选择题 下列有关作业成本法基本理论的观点不正确的有 A 企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的B 企业每进行一项作业都要耗用一定的资源C 企业生产的产品的所耗费的全部成本都应该先分配到有关作业 计算作业成本 然后 再将作业成本分配到有关产品D 产品的成本实际上就是企业全部作业消耗资源的总和 答案 C 多项选择题 下列有关作业成本计算表述准确

4、的有 A 作业成本法认为产品的成本实际上就是企业全部作业消耗资源的总和B 在作业成本法下所有成本要首先分配到有关作业 计算作业成本 然后 再将作业成本分配到有关产品C 作业成本法可与品种法 分批法和分步法结合起来运用D 资源动因是引起作业成本变动的因素 作业动因是引起产品成本变动的因素 答案 ACD 判断题 作业动因是引起作业成本变动的因素 它通常被用来计量各项作业对资源的耗用 运用作业动因可以将资源成本分配给各有关作业 答案 解析 成本动因分为资源动因和作业动因 作业动因是引起产品成本变动的因素 作业动因计量各种产品对作业耗用的情况 并被用来作为作业成本的分配基础 资源动因是引起作业成本变动

5、的因素 资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用 运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业 三 作业成本法的主要特点1 作业成本法分为两个阶段 资源 作业 产品资源 产品 2 成本分配强调可追溯性作业成本法强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本 而尽量避免分摊方式 因而 与传统的成本计算方法相比 作业成本法能够提供更加真实 准确的成本信息 直接追溯 是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程 使用直接追溯方式最能真实地反映产品成本 动因追溯 是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程 动因追溯虽然不像直接追溯那样准确 但只要因果关系建立恰当 成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度 3

6、成本追溯使用众多不同层面的作业动因作业成本法的独到之处 在于它将资源的消耗首先追溯到作业 然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品 采用不同层面的 众多的成本动因进行成本分配 要比采用单一分配基础 传统成本法下的产量基础 更加合理 更能保证成本的准确性 判断题 在作业成本法下 成本分配必须以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本 答案 解析 在作业成本法下 对生产活动中发生的各项费用 强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本 而尽量避免分摊方式 第二节作业成本计算 分为两阶段计算 第一阶段 计算作业成本和作业成本分配率 形成作业成本库 作业认定和分类 建立作业 同质组 和 同质

7、成本库 计算作业成本分配率第二阶段 将作业成本库的成本追溯到各产品 计算产品成本 形成产品成本计算单 单选题 下列哪种作业属于为维持企业的生产过程而产生的作业 A 单位水准作业B 批量水准作业C 产品水准作业D 设施水准作业 答案 D 解析 设施水准作业 这类作业是指为维持企业的生产过程而产生的作业 该类作业在某种意义上 是有益于整个企业 而不是具体的产品 二 作业 同质组 与 同质成本库 1 建立作业 同质组 和 同质成本库 的基本方法纳入同一同质组的作业 必须同时具备以下两个条件 第一个条件 必须属于同一类作业 第二个条件 对于不同的产品来说 具有大致相同的消耗比率 如 机器缝前后片 机器

8、上领 机器上袖三项作业可以合并为一个同质组 建立一个成本库 取名为 机器缝纫作业 多选题 利用 可决系数 判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度时 下列表述准确的是 A 决系数越高 说明作业成本随作业动因变动的程度越高B 在可决系数的计算结果较低的情况下 则应重新考虑使用其它作业动因作为分配成本的基础C 可决系数的标准没有明确的界限 而往往取决于主观态度D 可决系数在数值上应等于作业成本随作业产出变动直线的斜率 答案 ABC 作业动因分类 业务动因 以作业执行次数为作业动因 假设执行每次作业耗用的资源相等 持续动因 以作业执行时间为作业动因 假设执行作业的单位时间耗用的资源相等 强

9、度动因 个别确认 直接追溯 业务动因的精确度最差 执行成本最低 强度动因的精确度最高 执行成本最高 持续动因的精确度和执行成本则居中 三 计算作业成本分配率 1 实际作业成本分配率的计算优点 是无需分配实际成本与预算成本的差异 多用于作业产出比较稳定的企业 缺点 作业成本资料只能在会计期末才能得到 成本信息提供不及时 不同期间作业成本不同和作业量不同而造成分配率不同 造成产品成本忽高忽低 容易忽视作业需求变动对成本的影响 不利于划清造成成本高低的责任 2 预算作业成本分配率的计算优点 便于随时提供决策所用的成本信息 可以避免产品成本忽高忽低 有利于查清造成成本高低的责任 缺点 需要分配实际成本

10、与预算成本的差异 1 按照实际作业成本分配率分配作业成本 1 计算耗用的作业成本某产品耗用的作业成本 该产品耗用的作业量 实际作业成本分配率 2 计算当期发生成本某产品当期发生成本 当期投入该产品的直接成本 该产品当期耗用的各项作业成本 3 将当期发生成本在完工与在产之间分配 计算完工产品总成本及单位成本 2 按照预算 正常 作业成本分配率分配作业成本 1 计算出各产品应承担的本期发生的作业成本某产品已分配作业成本 该产品实际耗用的作业量 预算 正常 作业成本分配率 2 计算当期发生成本某产品当期发生成本 该产品当期发生的实际直接成本 该产品已分配作业成本 3 计算并结转作业成本差异 作业成本

11、差异 当期成本库实际成本 预算 正常 作业成本分配率 当期实际作业产出 作业成本差异期末有两种调整方法 一种 直接计入当期营业成本 另一种 计算差异调整率 将已分配作业成本调整为实际成本 调整作业成本差异的方法有两种选择 方法1 将作业成本差异直接调整当期营业成本 已销产品销售成本 账务处理 实际发生费用时 借 作业成本 XX作业贷 应付工资 原材料 银行存款等 分配作业成本时 借 生产成本 X产品贷 作业成本 XX作业 结转差异 超支差异借 营业成本贷 作业成本节约差异借 作业成本贷 营业成本 方法2 计算差异调整率 分配作业成本差异 将已分配作业成本调整为实际成本 计算调整率 要区别不同作

12、业 逐一计算调整率 有一个成本库就需计算一个调整率 某作业成本调整率 计算调整额某项作业成本调整额 该项已分配作业成本 该作业成本调整率 将已分配成本调整为实际成本产品实际作业成本 某项已分配作业成本 该作业成本调整额 重新计算产品实际成本当期发生的成本费用 直接成本 调整后的实际作业成本重新计算完工产品 在产品成本 以及完工产品单位成本 账务处理 实际发生费用时 借 作业成本 XX作业贷 应付工资 原材料 银行存款等 分配作业成本时 借 生产成本 X产品贷 作业成本 XX作业 分配差异 借 生产成本 X产品贷 作业成本 XX作业 判断 作业成本差异应于会计期末进行调整 在利用计算差异调整率

13、将已分配作业成本调整为实际成本时 为简化核算 通常将各成本库的差异统一汇总计算 答案 解析 作业成本调整率的计算 是区分不同成本库分别计算的 3 作业成本法下使用的会计科目 1 生产成本 科目在品种法和分批法下 生产成本 科目下直接设置明细帐 即成本计算单 在分步法下 生产成本 科目下按生产步骤设置二级科目 在二级科目下在品种设置成本计算单 在成本计算单内按 直接材料 直接人工 和 作业成本 设置专栏 发生直接材料和直接人工时直接记入 直接材料 和 直接人工 栏内 期末分配转来的作业成本记入 作业成本 栏目 期末分配完工在产 将完工转出到 库存商品 帐户 约当产量法分配 2 作业成本 科目 制

14、造费用 科目可以改称为 作业成本 科目 作业成本 科目可以按作业成本库的名称设置二级科目 在按作业成本库的名称设置的明细帐 账内按照作业耗用的各项资源的名称设置专栏 作业成本发生时记入成本库 期末累计求和分配转出到 生产成本 帐户 注意两种分配率 判断 作业成本法下使用的会计科目与传统成本计算方法相比 从一级会计科目看没有实质差别 答案 解析 作业成本法下使用的会计科目与传统成本计算方法相比 从一级会计科目看没有实质差别 即生产成本 制造费用 名称可改为作业成本 待摊费用 预提费用等 但生产成本和制造费用 或作业成本 的二级科目及明细科目有着明显的区别 例题 资料 1 某服装企业生产分为三个步

15、骤进行 目前按逐步结转分步法计算产品成本 第一步骤是备料 备料车间 包括各种布匹的整理 选配 第二生产步骤为缝纫 缝纫车间 包括裁剪 机器缝纫 手工锁扣眼 手工钉扣 检验等 其中机器缝纫分为 缝前后片 上领 上袖等项作业 第三生产步骤为包装 包装车间 包括熨烫 配号 包装等 该服装企业目前只在缝纫车间试行作业成本法 该车间只生产夹克和西服两种产品 2 缝纫车间采用作业成本法计算产品成本 公司管理会计师划分了下列作业及成本动因 3 根据材料分配表 2008年1月西服发生的直接材料成本为2072000元 夹克发生直接材料成本为1008000元 由于该缝纫车间实行的是计时工资 人工成本属于间接成本

16、并已将人工成本全部分配到各有关作业中 所以没有直接人工成本发生 4 根据工薪分配表 固定资产折旧计算表 燃料和动力分配表 材料分配表及其他间接费用的原始凭证等将当期发生的费用登记到 作业成本 账户及其所属明细账户 如下表所示 5 西服和夹克两种产品的实际耗用作业量如下 6 缝纫车间按约当产量法计算分配完工产品与在产品成本 2008年1月份西服完工入库2400件 期末在产品600件 夹克完工入库1400件 期末在产品400件 平均完工程度为50 直接材料在生产开始时一次投入 7 2008年1月份有关成本计算账户的期初余额如下表 要求 按实际作业成本分配率分配作业成本 计算填列西服和夹克的成本计算单 成本计算单产品名称 西服20 8年1月 成本计算单产品名称 夹克20 8年1月 成本计算单产品名称 西服20 8年1月 答案 成本计算单产品名称 夹克20 8年1月 解析 作业分配率与作业成本的分配 单项选择题 作业成本管理相比较传统成本管理的特点有 A 成本管理的对象是作业而不是成本B 以部门作为责任中心 以该部门可控成本作为对象C 以正常标准成本为控制标准D 作业成本管理高度重视非增值成本