《精编》医疗企业新所得税法实施条例分析

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1、 新企业所得税法实施条例解读 企业所得税改革的背景企业所得税改革的进程及主要争论企业所得税改革的主要内容新企业所得税法实施条例解读 一 企业所得税改革的背景 一 宏观经济环境发展的需要 二 税收制度发展的需要 三 税收管理现代化的需要 一 宏观经济环境发展的需要1 市场经济体制的新发展对企业所得税改革的要求2 加入WTO的新形势对企业所得税改革的要求3 利用外资的新阶段对企业所得税改革的要求 1 市场经济体制的新发展对企业所得税改革的要求 1 经济所有制结构的发展变化最近十年来 我国非国有经济迅速发展 占国民经济的比重不断上升 以公有制为主体 多种所有制经济共同发展的格局越来越明显 国有企业改

2、革和投融资体制改革的深入 不同性质企业之间相互参股 控股情况十分普遍 企业组织形式向多元混合方向发展 内外资企业实行不同的两套税制 已经难以适应经济的所有制结构现状 25 的比例认定外资企业也不尽合理 仅强调比例而不强调规模 并不利于充分利用外资 2 资源配置机制的发展变化以市场为基础配置资源的机制得到进一步成熟和发展 目前 已经有75个国家承认中国完全市场经济国家地位 减少税制对市场机制的扭曲是经济发展新阶段对税制改革的必然要求 突出表现在两个方面 一是减少税制对资源跨所有制有效配置的障碍 二是减少税制对资源跨地区有效配置的障碍 3 市场供求关系的发展变化近年来 我国主要商品供求情况基本处于

3、供过于求的状态 2003年以来 国民经济运行在某些领域出现资源性产品供不应求的状况 主要是煤 油 电 运等 宏观调控的市场环境由1994年抑制通货膨胀为主 逐步转移到扩大有效需求 缓解结构性过剩 需要对税制进行结构性调整 更好地适应产业发展的要求 突出产业政策的导向 2 加入WTO的新形势对企业所得税改革的要求国民待遇原则 透明度原则 反补贴原则 统一性原则 1 国民待遇原则对税收的要求一是对内资企业的优惠 外资企业也应该享受 现行一些仅适用于内资企业而不适用于外资企业的税收政策 如下岗失业人员再就业优惠 国有农口企业的税收优惠政策等 二是对外资企业的优惠 内资企业也应该平等享受 根据2005

4、年全国企业所得税税源调查资料测算 全国内资企业的平均税负为24 左右 外资企业平均税负14 左右 相差约10 2 透明度原则对税收的要求突出政策的可预见性一是税收政策应及时公告周知 现实问题 发文之日起执行 溯及既往的现象 二是税收政策应尽可能详尽明确 现实问题 税收法律级次不高 法律规定笼统 政策性文件之间相互冲突的现象 前文与后文 上位法与下位法 政策内容模糊 以前规定与本通知不符的按本通知规定执行 3 反补贴原则对税收的要求禁止性补贴 出口补贴和进口替代现实问题 外商投资产品出口企业减半征收企业所得税和再投资退税 涉嫌出口补贴 企业购买国产设备投资抵免 涉嫌进口替代 4 统一性原则对税收

5、的要求 政策的执行应统一适用于全部关税领土和建立特殊制度的地区 任何一级政府出现违反WTO规则的情况 国家都要承担责任 现实问题 地方政府违规越权出台税收政策 擅自实施税收减免 扰乱正常市场秩序 导致恶性税收竞争 WTO争端解决中的被动 美方拿出地方性文件 3 利用外资的新阶段对企业所得税改革的要求 经济全球化背景下 国际生产能力转移和全球范围产业结构调整不断加速 发达国家将大量技术含量较低的初级加工业 尤其是资源消耗大 环境污染重的低端产业 向发展中国家转移的趋势越来越明显 如法国 日本等国相继停止了本国的焦炭和煤炭的生产 转而向发展中国家进口 我国目前针对外资企业的粗放型税收优惠政策 对于

6、防止发达国家简单地将我国作为 资源输出基地 或 初级加工基地 难以发挥积极的正面作用 甚至在一定程度上产生了负面影响 现行涉外税收优惠政策较多地向东部发达地区倾斜的特点 对于引导外资资金在全社会范围内的合理流动和优化配置也带来了不利影响 不利于外资布局在全国范围内的优化 重数量 轻质量 重区域 轻产业的税收优惠格局 与提高对外开放水平的要求不相适应 4 国民经济和社会发展新战略对企业所得税改革的要求 科学发展观指导下的五个统筹 要求税收更加注重城乡 区域 经济社会 人与自然 国内与对外开放的均衡发展构建和谐社会的发展战略 要求税收更加注重公平与法治建设创新型国家的发展战略 要求税收更加注重促进

7、科技进步以实现经济增长方式的转变 二 税收制度发展的需要 一是现行内资税法 外资税法实施10多年来 我国经济社会情况发生了很大变化 需要针对新情况及时完善和修订 除了需要根据宏观环境的变化加以完善外 还需要针对企业微观经营活动方式的变化 及时对其加以税收上的规范 如企业重组改制 新兴金融活动的税收政策等 资产证券化 二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞 扭曲了企业经营行为 造成国家税款的流失 比如 一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的 返程投资 方式 享受外资企业所得税优惠等 外国投资者并购境内企业规定 三是优惠方式单一 削弱了税收优惠的实效 我国所得税优惠主要采用的是税率式 税额式减

8、免等直接优惠方式 而国际通行的投资抵免 加速折旧 加计扣除等税基式间接优惠方式运用得比较少 直接优惠对象主要是企业 而不是针对企业的某项经营行为 不利于更好地体现产业政策导向 四是税收制度与会计制度的协调 差异是必要的 但是协调也需要 如生物性资产 五是世界性税制改革浪潮的驱动 从80年代中期开始 世界各国开始降低所得税税率 近年来 美国的减税方案 又一次在其他国家产生了强烈反响 各国相继公布了减税计划 1996 2002年经济合作与发展组织国家公司所得税税率 资料来源 国际税收评论 英文版 2002年7月1日 三 税收管理现代化的需要 一是税收管理的科学化 精细化发展方向 要求税收制度也进一

9、步科学化 精细化 二是税收管理反避税工作的强化 要求从税收制度上进一步压缩避税的空间 如区域性税收政策差异所导致的 区内注册 区外经营 问题 内外税收政策的差异所导致 假外资 现象 都加大了反避税管理的难度 三是国际间税收竞争与合作的不断加强 要求在进一步维护好我国税收主权的基础上 更好地为中国企业 走出去 和外资资本 引进来 创造互利互惠的国际税收环境 世界税收大会 二 企业所得税改革的进程与主要争论 一 改革进程1994年税制改革之后就开始提出企业所得税 两法合并 的动议 并由财税部门 专家学者分别开始起草 税法 草案 1997年亚洲金融危机 两法合并 改革暂时搁浅 2000年起 继续开始

10、 两法合并 改革的调研 2001年入世后 继续开始 税法 草案 的起草工作 2004年8月 税法 草案 第一次提交国务院审议 因对某些核心问题的认识不统一而再一次搁置 2006年3月 全国政协提案组将 关于尽快统一内外资企业所得税的提案 列为该次政协会的一号提案 人大代表对此也呼声很高 社会舆论普遍关注 税法 草案 的起草工作再一次启动 2006年12月 税法 草案 正式提交全国人大常委会进行审议并获得通过 2007年3月 十届全国人大五次会议正式通过 中华人民共和国企业所得税法 历时十三年 历经十余稿 过程艰辛 来之不易 二 主要争论 企业所得税 两法合并 改革是否会对吸引外资造成较大的影响

11、 1 税收优惠是否是吸引外资的首要因素 2 任何税收优惠政策是否都能真正惠及所优惠的对象 3 优惠政策改革后是否就使得税制将失去吸引力 1 税收优惠是否是吸引外资的首要因素 一般来说 一国对FDI 外国直接投资 的吸引力主要包括以下因素 一是市场潜力因素 二是政局和法律因素 三是要素禀赋的比较优势因素 包括劳动力 资源禀赋等 四是东道国内部的产业集群因素 即一国特定产业的集中程度 五是成本和激励因素 包括东道国政府给予的优惠政策 根据世界银行经济学家威勒和莫迪的研究表明 跨国公司在实现一体化扩张的过程中 最关心的因素为政局和法律制度 基础设施 现有外资状况 工业化程度和市场容量等 而不是优惠政

12、策 两个例子 乌拉圭曾对外资征税最低的国家 但并没有对外资产生多大吸引力 美国对外资企业不实行税收优惠 吸收外国直接投资最多 韩国学者对该国外资企业所得税优惠政策对吸引FDI的效应进行了实证分析 结论是外资优惠并没有对吸引FDI产生实质性影响 对国内资本却产生了 驱逐效果 2005年10月 国家税务总局组织对深圳市150户具有代表性的外商投资企业进行了问卷调查 调查结果显示 税收优惠在外商来华投资决策的考虑因素中仅居于第5位 排在劳动力成本低 政治经济稳定 土地及其他资源价格低廉和市场潜力较大4个因素之后 基本判断之一 在经济全球化 市场化日趋深入的背景下 税收优惠政策在提升东道国吸引外资的竞

13、争优势方面作用已非常有限 它只不过是一个辅助性的政策因素 而并不是决定性因素 2 任何税收优惠政策是否都能真正惠及所优惠的对象 税收饶让的因素 跨国投资者能否真正得到资本输入国给予的税收优惠利益 取决于资本输出国是否实行税收饶让政策 如果实行税收饶让 税收优惠的利益将被投资者所享受 如果不实行税收饶让 税收优惠的利益则归于资本输出国所有 在与我国签订税收协定的89个国家和地区中 大多数未实行税收饶让 这意味着我国给予外资税收优惠政策而放弃的经济利益 绝大多数并未使跨国投资者直接受益 而是送给了外国政府 基本判断之二 如果没有税收饶让条款 调整税收优惠政策实际上对外国投资者的税收负担并不会产生实

14、质性的影响 3 优惠政策改革后是否就使得税制将失去吸引力 第一 优惠政策的改革并不意味着全部取消外资税收优惠 而是对现行的税收优惠政策进行科学合理的调整 该取消的必须取消 但是该保留的还得继续保留 该支持的领域甚至还得加大支持的力度 核心的一点就是调整后的优惠政策将更加注重经济质量的提升和经济结构的优化 在吸引外资的导向方面将由简单地追求数量增长转变为注重质量引导 第二 一国税制的国际竞争力需要从多个方面进行综合衡量 除了税收优惠外 税率水平 税基构成等都是其中的重要因素 在改革税收优惠的过程中 保持与周边国家相对较低的税率水平 合理确定税前扣除标准等也同样可以使税制在优惠政策减少的情况下依然

15、保持较强的竞争吸引力 第三 对现有的外资企业给予适当的过渡期照顾 在过渡期内对已经进入的外资仍可享受中国政府承诺的一些优惠政策 基本能够较好的照顾到现有外资企业的利益 难以引发其撤资风险 不会带来较大的外资存量波动 1994年 我国对外商投资企业在流转税方面给予了5年的过渡期后平稳实现内外并轨也能较好地证明这一点 基本判断之三 只要政策调整合理 设计科学 不仅不会影响税制对外资的吸引力 而且还将对提升外资的质量 优化外资的结构 提高我国对外开放水平产生重要的积极作用 三 实施条例 的进展情况目前 已提交国务院审议 并征求各地方和各部门的意见 三 企业所得税改革的主要内容 改革要点概括 税制类型

16、 确立法人所得税制度纳税义务 区分完全纳税义务和有限纳税义务税率选择 适中偏低的税率水平核算起点 以总收入为核算的逻辑起点税前扣除 更为合理的税前扣除规则税收优惠 更为科学的优惠体系和优惠方式税收抵免 直接和间接相结合的税收抵免制度税源控管 更为全面有效的源泉扣缴制度反避税 全新的理念和手段过渡安排 确保新老税制的平稳衔接 一 税制类型 确立法人所得税制度 现行内资企业所得税法 以独立核算的三个条件来界定纳税人 在银行开设计算账户 独立建立账簿 编制会计报表和独立计算盈亏 现行外资企业所得税法 对外商投资企业 中外合资经营企业 中外合作经营企业和外资企业 以在中国境内依法设立来界定纳税人 对外国企业以在中国境内取得所得的外国公司 企业 其他经济组织来界定纳税人 基本上以法人作为纳税单位 境内总分机构汇总纳税 以独立核算条件界定纳税人的主要弊端 一是容易导致企业所得税纳税人与个人所得税纳税人边界划分不清 个人独资企业 合伙企业和公司制企业 都是独立核算的企业 但前两者属于自然人企业 后者才是法人企业 二是同一企业总分机构之间不能亏盈相抵 不符合就净所得征税的原理 以法人作为所得税基本纳税