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1、内资企业所得税的纳税审查应纳税额=应纳税所得额税率应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除项目总额准予扣除项目总额=成本+费用+税金+损失第一节 收入的确认与计量方面的纳税审查一、企业应税收入总额的审查企业所得税能否计算正确，第一步就是企业应税收入能否计算正确。准确确定和审查企业的应税收入，是企业所得税审查的前提。 应税收入审查的要点：通常纳税人在应税收入上的偷税手法有：以计量、价格、用途、截留等途径设法使收入不入账，转入“小金库”；收入错入账，直接转入企业资本金或用于职工福利；收入挂账，滞后实现收入或待时机成熟再挪作他用等等。因此，进行应税收入审查时，通过审查有关总账、明细账，并审查原始凭证，
2、弄清经济业务的实质，作出正确处理。具体审查： 1应税收入项目是否全部按规定入账，有无收入不实现、挂在往来账户上的； 2企业专项工程、福利部门领用商品是否作销售处理或按市场价内部结算，有无按成本价或低于成本价结转的现象； 3销售折扣、折让与退回是否真实、正确，有无低价将商品转让给关联企业，转移利润的； 4价外费用是否并入收入，有无将其挂在往来账户上，直接抵减费用或挪作他用的； 5来料加工溢料是否作收入处理了：6会计核算是否正确，有无影响当期利润。7、自产自用产品应纳税费的账务处理按税收规定，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算缴纳各种税费。企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品
3、而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。”二、收入的确认与计量方面疑难问题 (一)补贴收入（二）逾期未返还包装物押金的处理 (三)销售退回从2003年1月1日起，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。 (四)商业折扣(五)现金折扣(六)销售折让第二节 材料费用的检查 一、收入材料的检查 (一)收入材料管理范围的检查收入材料管理范围，是指不属于生产用材料管理范围的物资不应列入材料管理，不得以购代耗。在实际工作中有些企业将已达到固定资产标准的劳动资料化整为零，作为材料或低值易耗品入账，有的企业以购代耗，将外购的材料不办理入库、出库手续，直接计入生产成本。这
4、样处理既影响企业成本核算及财务成果的形成，也违背了财务会计制度有关规定。所以，在对收入材料检查之前，首先必须准确界定材料管理的范围，特别对材料管理比较混乱的企业更要重点检查。检查时，应以“低值易耗品”、“待摊费用”、“制造费用”等明细账为中心，结合购货发票的经济业务，从物资的品名、性能、规格、计量单位、单价、用途等方面加以分析，判断是否有将固定资产误作材料核算。并通过实物清查加以证实。此外，还应检查购入材料有无办理入库、出库手续，查明有无以购代耗的情况。 (二)外购材料的检查 外购材料是工业企业材料的主要来源，是收入材料检查的重点。 1、外购材料成本的检查 主要注意以下几个方面的问题：(1)购
5、进材料的原始凭证是否真实合法，有无虚构材料采购业务。(2)有无将工程物资的购置费计入材料采购成本。(3)有无将材料采购费用和入库前的挑选整理费用直接计入管理费用。(4)有无将采购过程中发生的超标准业务招待费用计入材料采购成本。(5)有无不结转已验收入库的材料节约差异。(6)有无虚增材料成本。 2外购材料数量的检查 (1)有无将超定额损耗作为合理损耗，擅自核减采购数量，提高外购材料单位成本。(2)有无凭证与账册计量单位不同，或记账时前后数字颠倒，小变大，大变小造成多计或少记材料数量。 3在途材料的检查 (三)委托加工材料的检查 1委托加工材料成本组成的检查 (1)有无将非生产部门耗用的材料计入委
6、托加工材料成本。 (2)采用计划价格核算材料成本的企业，发出委托加工材料时，是否按规定结转了材料成本差异，有无多转借差或少转贷差，从而造成材料实际成本增加。 (3)有无将加工费及运杂费直接挤入销售成本、期间费用。 2委托加工发出材料和收回材料成本差异的检查 3委托加工材料收回数量的检查 应收回委托加工材料数量的测算公式如下； 应收回委托加工材料数量=（发出加工材料数量加工剩余材料数量）合同规定的单位消耗定额 (四)自制材料的检查 1自制材料成本的检查 对自制材料成本的检查，应注意以下几方面的问题： (1)耗用原材料成本是否正确，有无将非生产项目耗用材料计入了自制材料成本。 (2)自制材料应分摊
7、的共同费用是否正确，有无将应由自制材料承担的费用不予分摊，而挤占同期产品生产成本的问题。 2自制材料数量的检查 应收回自制材料的测算公式如下： 应收回自制材料数量=加工改制领用原材料数量单位消耗定额 (五)其他方式取得材料的检查 二、发出材料的检查 (一)发出材料计价的检查 (二)发出材料计量的检查 1单位产品耗料数量分析法 本期单位产品耗料数量计算公式如下： 本期单位产品耗料数量=本期耗用材料数量（本期完工产品数量期初在产品数量期末在产品数量） 公式中的在产品数量为原材料一次投料的完工产品约当量(下同)。 2应耗材料分析法计算公式如下：本期应耗材料数量=（本期完工产品数量期末在产品数量期初在
8、产品数量）单位产品耗料定额 按照公式计算的本期应耗材料数量与本期实际耗料数量对比，扣除废品耗料数量，二者应基本一致。如果出入过大，说明耗料不实，应进一步查明原因。 3应出产品分析法其计算公式如下： 应出产品数量=本期耗用材料数量单位产品材料消耗定额 实出产品数量=本期投入产品数量期末在产品数量期初在产品数量 (三)发出材料用途的检查 检查时应从以下几方面入手。 1领发料凭证是否注明了用途。 2虽然注明了用途，有无领用与本企业产品生产无直接关系的材料，有无领用与领用部门无关的材料。3注意多用途材料的耗用。4让售材料的检查，应注意有无按销售价结转其销售成本，或不通过销售账户，将收取的管理费、差价收
9、入挂在应付款账户上。 三、低值易耗品的检查 （一）审查有无将属于固定资产的劳动资料错按低值易耗品处理。 （二）审查有无以购代耗，以领代耗。 （三）审查低值易耗品残料处理是否正确。（四）在采用计划价格核算时，审查低值易耗品的材料成本差异计算与结转是否正确。 四、包装物的检查1出租出借包装物摊销额的计算或核算有无错误。2有无将出租出借包装物在出库时一次摊入成本费用。3有无重复摊销包装物价值。 4包装物采用计划价格核算的情况下，有无不按规定结转报废或不能收回的包装物成本差异。5有无不按规定及时清理逾期未退包装物押金。6有无将出租包装物租金收入不作其他业务收入，而在往来账户长期挂账，或作应付福利费和盈
10、余公积处理。五、期末库存材料的检查 (一)审查期末库存材料数量 1实地重点抽盘 2账面红字数量分析 造成结存数量出现红字的原因有以下几种： (1)采购材料料到单未到，货款尚未支付，材料已验收入库但财会上材料明细账未作材料入库，车间已经领用，造成材料明细账户只有贷方发生额，而没有借方发生额，造成结存栏出现红字数量。这种情况不属多转生产成本。检查时可将材料入库单、仓库保管账与材料明细账进行核对。凡入库单、仓库保管账上有收入数量登记，而材料明细账上未作收料记录的，就会出现这种情况。 (2)借入材料未作收入，但已由生产领用，造成某种材料明细账户结存数量为红字。这种情况，也不属于多转材料成本。对这种情况
11、的检查方法与料到单未到的检查方法基本相同。 (3)购进或领用材料，登记账簿时发生串户，造成某种材料明细账户结存红字数量，而另一种材料明细账户盘亏。这种情况亦不属多转材料成本。在实际工作中，材料品种、规格相近的账户之间串户时有发生，可检查原始凭证予以证实。 (4)平时发料计量偏紧，或由于估耗，以定额计耗等原因，使实际发料数量少于账面发出数量，造成材料明细账户结存红字数量，这种情况属于多计生产耗料成本。 (5)在某种材料明细账户中收、发料记账差错，也可能造成红字数量的现象。具体分两种情况：一是收入材料“以大记小”造成的；二是发出材料“以小记大”造成的。 (二)期末库存材料金额的检查 1单价分析 期
12、末结存材料单价是否合理，应视不同的发出材料计价方法而定。在实际工作中，企业大多采用全月一次加权平均法确定发料成本。在采用这种计价方法的情况下，结存材料单价与发出材料单价应该一致。如果不一致，就是多转或少转发出材料成本，结存材料出现少留或多留成本的情况。多转或少转发出材料成本的计算公式： 库存材料应存金额=库存材料数量该项材料加权平均单价 多转或少转耗料成本=库存材料应存金额该项材料账面金额 当计算结果为零时，说明结转发出材料成本正确；当计算结果为正数时，说明多转了发出材料成本；当计算结果为负数时，说明少转了发出材料成本。 2红字金额分析 在核实库存材料数量的前提下，凡账面材料结存数量是蓝字，结
13、存金额出现红字或没有金额，如果不是记账造成的差错，则属于多结转耗用材料成本。 (1)材料明细账户账面结存数量为蓝字，金额为红字时，可按下列公式求得多转耗料成本金额：多转耗料成本=账存数量或实存数量结存材料单价账存红字金额例 某厂某月末，A种材料明细账账面结存4吨，经盘点实存6吨，结存单价为400元吨，结存红字金额为1000元。经检查计算，该种材料结存单价应为500元吨。多转耗料成本=65001000=4000(元) (2)材料明细账户账面结存蓝字数量，结存金额为零时，可按下列公式求得多转耗料成本金额： 多转耗料成本=账存材料数量结存材料单价 (3)材料明细账户账面结存红字数量和红字金额的，在排
14、除货到单未到、借入材料未入账以及材料串户等不属多转成本的几种情况，材料账面结存的红字金额即屑多转耗料成本。如果仓库还有库存实物，则应按盘点的实存数量计算多转材料成本。其多转耗料数量与金额的计算公式： 多转耗料数量实际盘点数量账面结存红字数量多转耗料成本=实际盘点数量正确的材料单价账面结存红字金额 例 某厂某月末B种材料账面结存红字数量400千克，红字金额1000元。经过实地盘点，该种材料实际库存数量为200千克。经检查，该种材料月末结存单价为4元千克。 多转耗料数量400200600(千克)多转耗料成本200410001800(元) 除了上述三种情况外，若材料账户账面结存栏内只有金额，没有数量，一般情况下为平时少转材料成本造成的，也应查证落实，据情处理。 (三)材料盘点的检查 1对采用“实地盘存制”企业的检查 计算公式如下： 本期减少数=账面期初余额本期增加数期末实际结存数 2对采用“永续盘存制”企业的检查 计算公式如下： 账面期末余额=账面期初余额本期增加额本期减少额
