会计要素与会计等式;、会计基础.ppt

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1、BasicAccounting 王晓秋 基础会计学 会计要素 AccountingElements 会计等式 AccountingEquation 五 会计要素与会计等式 一 会计要素的概念 是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化 即 对资金运动所涉及的具体项目的科学归类 并为每一类别取一个名称 是用于反映会计主体财务状况 确定经营成果的基本单位 根据 企业会计准则 基本准则 的规定 我国企业的会计要素有资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六大要素 其中 资产 负债 所有者权益是反映企业财务状况的会计要素 它们构成了资产负债表的基本框架 静态要素 收入 费用和利润是反映经营成果

2、的会计要素 它们构成了利润表的框架 动态要素 1 定义 企业过去交易或事项形成的 并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 2 特点 1 资产是企业拥有或控制的资源 2 资产预期会给企业带来经济利益 3 资产是由过去的交易或事项形成的 对价值运动某一时点呈现的会计项目所作的归类 静态要素 资产 Asset 3 资产的分类 按其流动性 通俗地说 资产的流动性就是资产 变成现金的快慢 流动资产非流动资产 库存现金银行存款应收账款存货等 固定资产无形资产长期股权投资 1 定义 过去的交易或事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出该企业 2 特点 1 负债是企业承担的现时义

3、务 义务包括法定义务和推定义务 2 义务的履行必须会导致经济利益的流出 3 负债是基于过去和交易或事项而产生的 例 某企业从银行取得借款1000万元 同时还与银行达成了2个月后借入2000万元的借款意向书 负债 Liability 3 类别 按其流动性 这里的流动性 通俗地说 就是偿还债务的缓急程度 不同 分为流动负债和长期负债 流动负债短期借款 应付账款 预收货款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款等长期负债长期借款 应付债券 长期应付款项等 1 定义 是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 2 特点 所有者权益一般无偿还期 投资者也不能随便

4、抽走 除非发生减资 清算或分派现金股利 企业不需要偿还所有者权益 企业清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才可还给所有者 所有者凭借所有者权益能够参与利润分配 所有者权益 Owner sEquity 3 类别 按其形成的方式实收资本 或股本 由投资者出资形成的资本 资本公积 资本 或股本 溢价 应计入所有者权益的利得和损失 本课程不要求掌握 盈余公积 按规定从净利润中提取的积累资金 未分配利润 留待以后年度分配或本年度已实现尚未分配的利润 对价值运动显著变动状态呈现的会计项目所作的归类 1 定义 是指企业在日常生活中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

5、收入在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成 2 特点 1 收入的取得是从企业日常活动中产生而不是从偶发的交易或事项中产生 2 收入能导致企业所有者权益的增加 3 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 4 收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或者两者兼而有之 动态要素 收入 Revenue 3 分类 1 按形成原因销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入 2 按重要性主营业务收入其他业务收入营业外收入 1 定义 费用是指企业在日常活动中发生的 导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 2 特征 1 费用是企业在日常活动中形成的

6、 即 在销售商品 提供劳务等日常活动中发生的耗费 2 费用会导致所有者权益的减少 3 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 4 费用可能表现为企业资产的减少 也可能表现为企业负债的增加 或者两者兼而有之 费用 Expense 营业成本期间费用 3 分类 按其性质 管理费用销售费用财务费用另外 所得税费用 注意 收入与费用之间存在配比关系 费用中能够对象化的部分是成本 不能对象化的部分则是费用 1 定义 企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 注意 企业应当严格区分收入和利得 费用和损失之间的区别 以更加全面地反映企业的经营业绩 利润

7、 Profit 利润是评价企业管理层业绩的一项重要指标 也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考 WHY 通常情况下 如果企业实现了利润 表明企业的所有者权益将增加 业绩得到了提升 反之 如果企业发生了亏损 即利润为负数 表明企业的所有者权益将减少 业绩下滑了 2 分类 营业利润 利润总额和净利润 会计要素的计量 根据准则规定 企业在对会计要素进行计量时 应采用不同的计量方法确定其金额 一般应当采用历史成本 历史成本 又称实际成本 是取得或制造某一财产物资时实际支付的现金或其他等价物 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价 除法律 行政法规和统一的会计制度另有规定者外 企业一律不得自

8、行调整其账面价值 二 重置成本 三 可变现净值 四 现值 五 公允价值 二 会计等式AccountingEquation 一 会计等式建立及关系 二 经济业务对会计等式的影响 反映资产与权益的关系 反映收入 费用 利润之间的关系 反映六大要素之间关系的扩展会计恒等式 变化规律 经济业务的变化类型 1 反映财务状况的关系 例1 永正公司经批准于2009年1月1日设立 其组织形式为有限责任公司 5个人发起人投入现金30万元作为实收资本存入银行 资产 300000 所有者权益 300000 例2 永正公司在2009年3月向银行借款10万元存入银行 该公司的资产总额增加到40万元 资产现在就有两种来源

9、 上述等式也被扩展为 资产 债权人权益 所有者权益400000 100000 300000 资产 负债 所有者权益 恒等式1 或 资产 负债 所有者权益 净资产 必须理解和牢记 任一时点 企业的所有资产都必定有相应的来源 在任何情况下 等式两边的平衡关系都不会被破坏 2 反映经营成果之间的关系 例3 永正公司在2009年开业后 全年共取得业务收入10万元 发生各种费用共计4万元 则 100000 40000 60000 收入 费用 利润 恒等式2 3 反映六大要素之间关系的扩展会计恒等式 例4 设永正公司2009年发生的全部收入都已收到现金 费用均已用银行存款支付 400000 100000

10、40000 100000 300000 60000 460000 100000 300000 100000 40000 460000 100000 360000 A期末结账前将利润从所有者权益中单独分离时 B期末结账后 由于费用 收入均无余额则有 资产 负债 所有者权益 利润 或资产 负债 所有者权益 收入 费用 恒等式3 也称为扩展会计平衡式 资产 负债 所有者权益 此时恒等式3又等同于等恒式1 二 经济业务对会计等式的影响 1 变化规律 2 经济业务的变化类型 经济业务的发生会引起会计要素发生增减变化 但是其变化的结果不会影响会计等式的平衡关系 即资产 负债 所有者权益 1 对 资产 权益

11、 等式的影响 资产 负债 所有者权益 权益 资产 权益 资产 权益 2010年1月份发生如下经济业务 1 以银行存款购入材料2000元已验收入库 2 向银行借入短期借款1000元 直接偿还应付账款 3 接受A企业投资新设备一台 价值26000元 4 以银行存款偿还前借长期借款8000元 原材料2000 银行存款2000 短期借款1000 应付账款1000 固定资产26000 实收资本26000 银行存款8000 长期借款8000 二 经济业务对会计等式的影响 续 2 对 资产 负债 所有者权益 等式的影响 归纳起来主要有以下九种基本情况 可用图形表示如下 每个粗箭头包括两种情况 每个细箭头表示

12、一种情况 1 某企业从银行取得一笔短期借款转入企业银行存款户 引起该企业一项资产 银行存款 和一项负债 短期借款 同时等额增加 2 某企业创立时收到投资人的投资存入银行 引起该企业一项资产 银行存款 和一项所有者权益 实收资本 同时等额增加 3 某企业以银行存款偿还前欠甲公司购货款 引起该企业一项资产 银行存款 和一项负债 应付账款 同时等额减少 4 按法定程序减少注册资本 以银行存款向所有者支付 引起该企业一项资产 银行存款 和一项所有者权益 实收资本 同时等额减少 5 某企业从银行提取现金 引起该企业一项资产 库存现金 增加 另一项资产 银行存款 等额减少 6 某企业从银行取得一笔短期借款

13、偿还前欠丁公司购货款 引起该企业一项负债 短期借款 增加 另一项负债 应付账款 等额减少 7 某公司宣告分派现金股利 尚未发放 引起该公司一项负债 应付股利 增加 一项所有者权益 利润分配 等额减少 8 某企业经批准将其原发行的应付债券转换为实收资本 引起该企业一项负债 应付债券 减少 一项所有者权益 实收资本 增加 9 某公司经批准用盈余公积转增资本 引起该公司一项所有者权益 实收资本 增加 另一项所有者权益 盈余公积 等额减少 Begin Asset Liability Owner sEquityProcess Revenue Expense ProfitFinish Asset Liab

14、ility Owner sEquity AccountingEquation 资产 负债 所有者权益 资本 留存收益 收入 费用 利润 是指会计以什么作为标准来确认 计量和报告企业单位的收入和费用 分类 一 权责发生制 二 收付实现制 六 会计基础 一 权责发生制要求 企业的会计核算应当以权责发生制为基础 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 3月4月5月6月分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元 费用 收入 销售产品 货款3000元暂未收到 用银

15、行存款支付4 5 6月的财产保险费1200元 虽未收到货币资金 但已获得收款权利 仍计算为3月份的收入 虽然支付了货币资金 但本月并不受益 不应承担相应的责任 而应由4 5 6月份分摊 权责发生制举例 1 A公司于2010年3月5日收到B公司交来的商品定金5000元 货物于4月8日发出 2 A公司2010年3月1日向银行贷款100000元 期限1年期 银行贷款利率为12 和银行约定到期2011年2月28日一次还本付息 一 收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础 它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据 3月4月5月6月 费用 收入 3月5日销售产品 货款3000元暂未收到 4月8日收到货款 用银行存款支付4 5 6月的财产保险费1200元 3月未收到货币资金 在收付实现制下 应确认为4月份的收入 3月支付了货币资金 在收付实现制下 应确认为3月份的费用 目前 我国的行政单位会计采用收付实现制 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外 其他大部分业务也采用收付实现制 收付实现制举例 1 A公司于2010年3月5日收到B公司交来的商品定金5000元 货物于4月8日发出 2 A公司2010年3月1日向银行贷款100000元 期限1年期 银行贷款利率为12 和银行约定到期2011年2月28日一次还本付息