《汽车零售行业评估指导及案例.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《汽车零售行业评估指导及案例.doc（11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、汽车零售行业评估指导及案例一、行业概况我所目前共有汽车零售业纳税人23户（含行业明细非汽车零售行业，但实际经营为汽车零售的企业14户），其中正常经营21户，常年无收入，仅为保留营业执照但实际未经营的2户。 2007年至2009年收入、税收情况表（单位：元）年份 销售收入 税金（增值税） 税负 2007 1,008,440,919.80 4,711,753.94 0.47% 2008 1,327,280,734.26 8,129,896.73 0.61% 2009 1,897,712,579.87 12,435,433.68 0.66% 企业规模情况表（以2009年收入划分，不含未经营户） 20
2、09年收入10000万以上 5000-10000万 1000-5000万 1000万元以下户数 6户 5户 5户 5户 二、行业特点（一）以直接销售为主，以调拔销售为辅。大多数汽车销售公司直接从生产厂家购车，在公司直接销售，极少有调拨销售行为。（二）不仅有整车销售，而且有全程式服务。汽车零售行业目前最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整车销售、售后服务、零配件供应、信息反馈四块业务为一体的营销模式，既有整车、配件销售，也有售后服务和汽车修理。（三）单位价格高，资金投入量大。低档汽车的销售单价在十万元以内，中高档车销售单价均在10万元以上，这就要求经销商需要投大量的资金。（四）市场竞争激烈
3、，经营风险大。目前，汽车生产企业处于兼并整合期，世界各大知名品牌纷纷到我国投资、合作建厂，加上我国自主知识品牌的民族经济加入，市场竞争尤为激烈，在强大的竞争压力下，各汽车销售公司纷纷通过优化服务、改进质量、降低价格进行角逐，经营风险加大。三、行业易产生的问题（一）少开发票金额、少提销项税。由于汽车销售对象的特殊性，汽车零售行业不开发票进行偷税的可能性极小，但可能存在少开发票，不按实际收款记销售的现象。（二）售后维修费和配件销售不入账。这是汽车零售行业普遍存在的、也是最主要的、又是最难于核实的偷税手段。目前已成为汽车销售行业主要利润来源之一。（三）提供汽车装潢及附件配套业务不记收入。为增加利润，
4、很多汽车销售公司在售车的同时，提供汽车装潢及附件配套业务，但不排除企业对这项业务不能正确核算，采取各种手法隐匿收入。有的收现金不入帐，有的入帐也挂往来不做收入。（四）采取购车赠礼品、送保险等促销手段不计收入。作为商家的促销手段，购车送礼品等种种优惠条件，实际操作中其形式也很多。 1帐外赠送实物，不视同销售。汽车销售公司经销低档系列小汽车，为促销随车赠送礼品，但所赠货物的采购资金、实物去向均是体外循环，帐面上没有任何痕迹，只有在银行对帐单、购进专用发票清单等中才能发现。2以低于正常市场价格销售汽车，差价部分作为给客户购置赠品的费用，不按正常销售价格计提销项税。有的企业经销的品牌汽车，当发现部分客
5、户对购车赠送的货物不感兴趣时，就从价格上让出客户购置礼品的费用，使得所售汽车价格明显低于同期、同类产品市场正常销售价，降低了税基。3采取购车送保险增加费用的方式。汽车销售公司通过在“管理费用”中列支应由客户负担的车辆保险费，而保险费的名称却是个人的名字。（五）销售收入记入“往来帐”逃避税收。还有汽车销售公司将实际收取的货款与机动车发票上的差额，长期挂在“应付账款”上不结转收入，有意推迟销售时间，影响当期税收。（六）从厂家取得的现金返利未冲减进项税额。汽车销售公司从厂家取得的有现金返利，也有实物返利，收到实物返利不入帐，销售后不计收入，直接进入小金库；供货方以报销费用的形式给予返利，直接在往来帐
6、中进行收、付款处理，也未冲减进项税。大部分4S店取得的返利直接从购车款中扣除，并在同一张专用发票上注明折扣金额，进行了进项冲减，但不排除有汽车销售公司将取得的返利，不开专用发票，不作进项税额转出。（七）非正常损失不冲减进项税。汽车销售公司在购车过程中，发生的碰撞等非正常损失车辆，以低于成本价格销售，其进项税未作相应调整。（八）外购汽车由库存商品转为自用，不按规定转出进项税额。按中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的相关规定，汽车销售公司对外购汽车由库存商品转为自用的，应做进项税转出。但可能发生作帐时，只调整“资产”科目，不调整“应缴税金”科目；或实物已经改变用途，却长期不做帐务调整，造成多
7、抵进项税。（九）车辆挂靠管理费收入、代办车辆保险手续费收入、提车手续费收入、银行返还风险保证金收入等四项，是否未入账。四、评估要点（一）在调取汽车销售公司帐簿和凭证的同时，突击调取这些企业的微机储存数据和其使用的财务软件，并注意其银行帐户开立及资金流动情况，查看企业是否使用自制收据收取客户资金。（二）对于售后服务收入，可以以该企业的计算机储存数据为准。因为企业的特约维修记录必须每天定时向生产厂家或者大区销售代理报送，所以这些微机数据应该是准确无误的。此外，还可以使用配比法检查企业维修所必须的配件库存，或者查看维修车间的派工单予以核实。（三）车辆挂靠管理费收入、代办车辆保险手续费收入、提车手续费
8、收入、银行返还风险保证金收入等对企业所得税有影响。（四）通过汽车销售行业与汽车生产厂家签订的购销合同、银行账户等资料，核实汽车销售公司从厂家取得返利数据，特别是对现金、实物返利的情况。（五）核实企业赠品的入账情况。 重庆XX汽车（集团）有限公司纳税评估报告一、企业基本情况：重庆XX汽车（集团）有限公司是一家以汽车零售为主的其他有限责任公司（以下简称A公司），经营范围：汽车销售及其维修，零部件销售，货物进出口、汽车美容。注册资金3500万元。2007年平均人数118人，每月平均工资1756.27元；2008年平均人数121人，每月平均工资1944.56元。商品用途：乘用车。主要销售对象：公司团购
9、、个体等消费者。二、案头分析根据采集的数据进行案头分析（一）评估期综合毛利率（单位：万元）年度 销售收入 销售成本 毛利率 2007 33915.93 32428.59 4.39%2008 33234.24 32176.58 3.18% 综合毛利率2008年比2007年低1.21% （二）评估期费用率（三项费用，单位：万元）年度 销售收入 费用合计 费用率 2007 33915.93 1429.56 4.22% 2008 33234.24 1167.39 3.51% 费用率2008年比2007年降低0.71%。（三）评估期职工工资收入比（单位：万元）年度 销售收入 职工工资 职工工资收入比 2
10、007 33915.93 248.69 136.38 2008 33234.24 282.35 117.71 工资收入比2008年比2007年降低18.67 （四）评估期百元进项税额收入比（单位：万元）年度 销售收入 进项税额 百元进项税额收入比 2007 33915.93 5546.53 611.48 2008 33234.24 5471.92 607.36 百元进项税额收入比2008年比2007年少4.12元三、确定评估重点及评估方案（一）评估重点：确定评估期综合毛利率、评估期费用率、评估期职工工资收入比、评估期百元扣除税额收入比为评估重点。（二）评估方案： 1重点对两年的销售收入进行核实
11、，是否有漏报销售收入。2对销售返利的情况进行核实，是否有返利部分未作销售。（约谈了解情况，然后实地核实） 3对销售中的赠送礼品进行核实。（约谈了解情况，然后实地核实） 4核实2008年毛利率下降的原因。（约谈了解情况，然后实地核实）5核实2007年费用高的原因。（约谈了解情况，然后实地核实）6核实职工工资情况。（约谈了解情况，然后实地核实） 7核实百元进项税额情况。（约谈了解情况，然后实地核实） 8实地盘点库存。四、约谈举证根据评估重点和评估方案，评估人员首先对A公司的法定代表人及财务人员进行了约谈。（一） 销售返利情况上级厂家对A公司的销售返利主要根据当月的汽车销售数量来确定，在次月直接从购
12、车款中扣除，并在同一张增值税专用发票上注明折扣金额，进行进项冲减。（二） 赠送礼品情况 A公司在促销中存在赠送礼品的情况，且未做销售收入。（三）2008年毛利下降原因该公司主要经营B品牌汽车的销售，该车分为全进口类和国内生产类两部分。2008年因为集团公司战略调整，将B牌汽车全进口部分的销售权划给与A公司同属一个集团公司的C汽车销售公司，由于C公司无进口代理权，只能由A公司购进后按进项发票的折扣前价格出售给C公司（B公司仍接收上游厂家的返利，并按规定从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减，属微利，据此，评估人员认为这类交易不属于关联交易中的应调整部分。），直接导致了毛利率的下降。（四）200
13、7年费用高的原因 A公司认为有三个原因：12007年发生了暴雨灾害，使公司的房屋及生产用具、设备等受到水淹受损导致了大额的修理费。22008年由于销售方式及结构的变化，公司也进一步加强了经营管理，各项费用均大幅度产生了下降。 32007年的运费按照企业会计制度规定在营业费用中进行核算，2008年则按照新会计准则直接进入了商品销售成本。（五）2008年职工工资增高的原因 2008年A公司内部管理体制改革，对部门结构进行调整，增加人员3名，同时，对业务人员、部分重要岗位、特殊工种的工资进行了加薪晋级，从而导致2008年工资上涨。（六）2008年百元进项税额收入比低的原因 A公司认为，在2009年的
14、专项检查中，该公司分别对2007年及2008年的进项税额做了进项转出，应在计算此指标的时候减出，并考虑存货增减因素。五、实地核实根据约谈情况，评估人员到A公司进行了实地核实：（一）库存盘点库存商品与三级实物明细账相符。（二）收入核实 1在实地核实中发现，A公司于2008年成立了精品部，专司负责赠送礼品。评估人员根据A公司精品部出入台账对赠送礼品的情况进行了核实，确认2008年应视同销售的赠送礼品金额30.17万元未入账，但成本已结转。 2在实地核实中评估人员还发现A公司有一个客户服务部，成立于2008年5月，主要经营烟、酒、茶、饮料、小食品等，经核实，确认销售收入2.02万元，销售成本1.41
15、万元。 3对销售折扣及返利在账务上未发现违反规定处理的情况。4经对随机抽取的6个月的销售发票（增值税专用发票、机动车销售发票）来看，除平调给C公司的车辆外，基本与当期市场销售价格持平，未发现有低于进价销售的情况。 5经对随机抽取的6个月销售明细与银行对账单数据比较来看，未发现有票面金额低于实际收款的情况。 6针对评估期综合毛利率、评估期费用率、评估期职工工资收入比、评估期百元进项税额收入比的数据实地核实和计算，评估人员认为情况与A企业自述的情况基本相符。（三）成本费用类核实在实地核实中，评估人员发现A企业的工资超标准列支，2007年超标准列支221278.32元（在2009年税收专项检查中已自查补缴66421.24元）。 A公司法定代表人及财务负责人对以上数据表示认可，并愿意及时纠正。六、评估结论（一）按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条第八款的规定，对A公司赠送给消费者的精品、礼包，应视同销售，计税金额：301717.23元，应补交增值税税金：51291.93元。（二）对A公司工商营业执照及税务登记证上经营范围中未列明的烟、酒、饮料、茶及小食品
