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1、 郑庆华 注师会计综合练习题2003年出题点预测一、大方向1、重要出题点：（1）长期股权投资（权益法） （2）会计政策变更（追溯调整法）； （3）会计差错更正（重大会计差错更正）； （4）资产负债表日后事项（调整事项）； （5）合并会计报表（合并抵销分录）。 以上5个考点是全书最关键的考点，在2002年考试中涉及这5个考点的分数在50分以上，2003年考试中也不例外。 2次重要的出题点：收入的确认与计量；关联方关系的确定与关联方交易的会计处理；固定资产核算；所得税会计的纳税影响会计法；利润的形成与分配；或有事项的确认与计量；借款费用的会计处理；承租人融资租赁的会计处理；债务重组的会计处理；非货
2、币性交易的会计处理；现流表正表项目的计算；外币业务会计处理；存货的核算；可转换公司债券的核算；资本公积的核算；会计估计变更的会计处理；坏帐准备；长期债权投资核算；增值税的核算。 以上出题点指明了复习中精力投放的去向，越是重要的出题点，所花时间越多，效果越好。 二、关于计算分析题和综合题的预测 计算分析题和综合题在总分中占60分以上，2002年3道计算分析题的分数分别是5分、7分和8分；2道综合题分数分别是20分和22分。2003年的大题数量与分值，一般认为应该与2002年相同，顶多作点微调。 根据历年考试的经验结合社会热点，计算分析题和综合题出题思路是： 1投资与合并报表组合 这是最经常出综合
3、题的思路，几乎每年必考。比如，甲企业以货币资金购入股票，作为短期投资；随后由于改变投资目的，将短期投资划转为长期投资，按成本法核算；随后，由于加大投资（通过购买股权、非货币性交易取得股权、债务重组取得股权）使持股比例达到50%以上，由成本法改为权益法，并要求编制合并会计报表。在成为母子公司之后发生了一系列的内部交易，包括商品购销、固定资产交易、无形资产转让、发行债券、占用资金、承担费用、委托经营资产等；同时子公司进行分配利润，包括提取盈余公积、发放现金股利、分配股票股利等；在这些情况下，进行合并抵销。这种题型，综合性很强，要求对长期投资的核算、内部关联交易的核算、合并报表的抵销都非常熟练，才能
4、做到得心应手，游刃有余。 2会计政策变更、会计估计变更 2000年12月29日，财政部发布了企业会计制度，要求股份有限公司从2001年1月1日起实施；要求外商投资企业和中介机构企业从2002年1月1日起实施；要求大中型国有企业在2005年前实施。此外，固定资产准则和存货准则也要求从2002年1月1日起在企业中实施。由于执行新制度、新准则，导致一系列核算方法发生变化，即会计政策变更，如投资核算，行业制度在股权比例50%以下时采用成本法核算，新制度要求达到20%比例且有重大影响时采用权益法核算等。对这些会计政策变更，制度要求采用追溯调整法进行处理，因此，考题中将要求考生回答，出现了这些政策变更，如
5、何进行追溯调整。 比较典型的政策变更包括： （1）长期股权投资由成本法改为权益法、长期投资期末计价由成本计价变更为账面价值与可收回金额孰低计价。 （2）固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法、企业因执行固定资产准则，对未使用、不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧、固定资产期末计价由成本计价变更为按固定资产账面价值与可收回金额孰低计价。企业首次执行企业会计制度而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法处理，其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行处理。 （3）坏账的核算由直接转销法改为备抵法应作
6、为会计政策变更处理；在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定应作为会计政策变更处理，除此之外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。 （4）存货核算由后进先出法改为先进先出法、期末计价由成本计价改为成本与可变现净值计价。 （5）无形资产的计价由成本计价改为账面价值与可收回金额孰低计价。 （6）建造合同收入由完成合同法改为完工百分比法。 （7）所得税的核算由应付税款法改
7、为递延法或债务法。 此外，为了便于编制合并会计报表，纳入合并会计报表范围内的母子公司，应当采用相同的会计政策。如果企业集团母公司已经执行了企业会计制度，其子公司未执行企业会计制度，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照母公司的会计政策对子公司的个别会计报表进行调整，并按调整后的数字编制合并会计报表。 如果企业集团母公司尚未执行企业会计制度，而其部分子公司已执行了企业会计制度，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照已执行企业会计制度的子公司的会计政策调整母公司及其未执行企业会计制度的其他子公司的个别会计报表，并按照调整后的数字编制合并会计报表。 由于会计政策变更进行追溯调整在近期有特
8、别应用的价值，因此，会计政策变更几乎每年必考。 3会计差错更正、资产负债表日后事项 注册会计师的一个重要工作，就是在资产负债表日后对企业的年度报表进行鉴证，因此，在日后期间对企业的会计差错进行更正是注册会计师的一个基本业务。为了考核应试人员的基本素质，会计差错的更正就是一个试金石，因此，用会计差错的题型考综合题，就成为当然的选择。 会计差错更正的题型是最灵活的题型，从资产、负债、所有者权益确认、计量的差错到收入、费用、利润确认、计量的差错；从滥用会计政策及其变更到滥用会计估计及其变更，都应该作为差错进行更正。比如，企业2002年1月1日执行固定资产准则，如果股份有限公司在2001年度已对未使用
9、、不需用固定资产以计提减值准备的方法代替折旧的，应以未计提减值准备前的未使用、不需用固定资产账面价值为基础计提折旧，并对计提折旧后的未使用、不需用固定资产的账面净值进行减值测试，经过上述调整后的未使用、不需用固定资产账面价值与现行账面价值的差额，调整期初固定资产减值准备、期初留存收益等相关项目。2002年度对原未使用、不需用固定资产计提折旧时，以上述经调整后的账面价值为基础，并按预计的尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。如果企业没有执行这一规定，没有先计提折旧后计提减值准备，并且2003年的折旧是按照原账面价值计提的，则属于会计差错，应进行更正，从而将差错更正、政策变更、计提折旧等结合起来，综
10、合性很强。 4传统业务结合特殊业务的处理 （1）存货的核算有增加、持有和减少三个步骤，在存货增加时，可通过购买、接受投资、接受捐赠、非货币性交易、债务重组得来，考核不同形式下存货的入帐价值的确定；在持有阶段，主要是考核存货的期末计价，也比较复杂；在减少阶段，通过生产领用、非货币性交易、债务重组等使存货减少。这种题型，使传统的存货的核算结合了非货币性交易、债务重组、存货跌价准备等新的知识点，也是出主观题的一种思路。 （2）固定资产的核算也分为增加、使用和减少三个阶段。在增加阶段，可通过购买、自建、接受投资、接受捐赠、非货币性交易、债务重组等得来，自建中如果有专门借款，还涉及借款费用资本化的核算；
11、在使用阶段，涉及计提折旧、后续支出和期末计提减值准备；在减少阶段，主要是固定资产清理，包括正常报废、抵偿债务、非货币性交易换出。如果把固定资产核算的整个过程串起来，考点是非常多的，既有传统的业务核算，也有不少新的知识点，这种思路也易于出计算分析或综合题。 （3）投资业务的核算包括增加、持有、减少三个阶段。在增加阶段，有短期投资初始成本的确定，如果将其转化为长期投资，则是长期股权投资初始成本的确定（按成本法核算）；随后通过增加投资，使投资由成本法转变为权益法核算，应进行追溯调整；在持有期间，采用权益法核算，被投资单位所有者权益发生变动（包括净利润和其他所有者权益变动），投资企业如何确认；在减少阶
12、段，通过投资收回、非货币性交易、债务重组等使投资减少。因此，如果将投资的三个步骤串联起来，再结合短期投资划转为长期投资、成本法改为权益法、非货币性交易、债务重组等，则综合性也非常强，也是出计算分析、综合题的好题型。 （4）收入核算。主要是考核特殊销售的核算，如现金折扣的核算、销售退回的核算、房地产销售的核算、委托代销的核算、售后回购的核算、售后租回的核算、建造合同收入的核算、关联交易的核算等，要求考生对收入进行合理的确认与计量。 5特殊业务的处理 （1）可转换公司债券的核算。发行可转换公司债券时，作为应付债券核算，利息要结合借款费用准则进行处理；行使转换权时，应付债券的账面价值转入实收资本和资
13、本公积，涉及到所有者权益的核算。这种思路，可用于出计算分析题。 （2）现流表项目的编制，包括正表和补充资料的主要项目。 （3）所得税的核算，包括应交所得税的计算、各种时间性差异影响额的计算、所得税费用的核算。 （4）外币业务的核算。外币业务包括日常核算的四种类型、期末汇兑损益的计算；在核算外币负债时，产生的利息费用和外币借款汇兑差额应用借款费用准则进行处理。 （5）或有事项的确认、计量与披露，这一事项经常结合日后事项来考，今年对担保事项如何处理提出了明确的要求，也是很好的考点，可形成计算分析题。 以上是对计算分析题和综合题出题思路的基本分析，考生应在了解出题思路后，通过练习高难度的综合题，以熟
14、悉不同题型的组合方式，提高做题的速度。我们相信，一分耕耘，一分收获，胜利永远属于勤奋的、有备而来的考生们 前言：近年来，注册会计师考试考题的题量越来越大，综合性越来越强，许多考生平时训练不够，往往无从下手。下面是难度较大，考点较多的23道综合练习题，希望考生通过有效的训练，临场能够从容应对。 一、练习目的：练习债务重组的主要考点（一）资料： 甲公司2002年发生如下经济业务： 12月1日鉴于以前销售给乙公司的一批货款1000000元迟迟不能收回，遂与乙公司达成如下协议： 乙公司目前正上马一新项目，预计效益不错，甲公司同意将债权转为股权。乙公司将债务转为资本后，注册资本为2000000元，甲公司
15、所占股权比例为40%。乙企业于4月5日办妥了增资手续，并出具了出资证明。已知甲公司对此笔应收帐款计提了150000元的坏帐准备。2甲公司应收丙公司的一笔货款500000元，因急需资金不断催还，丙公司出于无奈，经双方协商后决定，丙公司开出一张银行承兑汇票，偿还甲公司债务，商业汇票面值500000元，票面利率6%（年息），1个月期限。甲公司于6月11日收到商业汇票。37月1日，甲公司销售一批商品给丁公司，含税收入为2340000元（增值税率为17%），甲公司收到丁公司开出的期限为2个月的带息商业承兑汇票，票面利率10%。票据到期后，丁公司无法归还货款，9月5日，两公司达成协议，从9月6日起，延期1年归还欠款，到期后归还欠款2500000元。48月1日甲公司出售无形资产给戊公司，取得转让收入3000000元，款项未收到，甲公司将其计入到了其他应收款项目中。10月5日两公司达成协议： （1）戊公司用银行存款200000元归还欠款，甲公司于10月8日收到，存入银行。（2）戊公司将其拥有的对c公司10%的长期股权投资（帐面余额为1200000元）归还欠款，双方明确的抵债金额为1300000元，股权转让手续已于10月15日办妥，甲公司将其作为长期投资管理。（3）戊公司将一辆
