《《精编》企业收入、成本费用及利润讲义》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《精编》企业收入、成本费用及利润讲义（44页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章 收 入 第一节 概 述 一、收入的定义收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利润的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。正确地理解收入概念是做好收入核算的重要前提。在理解收入概念时，要注意以下几点：(一)日常活动的含义 日常活动，是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。如制造业销售商品、商品流通企业销售商品、出租固定资产、商业银行提供贷款服务、广告商提供广告策划服务等。 (二)经济利益的含义经济利益，是指现金或最终能转化为现金的非现金资产(三)收入、收
2、益和利得的关系收益和利得与收入密切相关。收益，是指会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。“能导致所有者权益增加”是收益的重要特征。但要注意的是，能导致所有者权益增加并不说明它就一定是收益。投资者投入也能导致企业所有者权益增加，但它不是收益。 收益的形式可能源于企业的日常活动，也可能源于日常活动以外的活动。那些由企业日常活动形成的收益，即为收入；而源于日常活动以外的活动所形成的收益，通常称作利得。实务中，在对收入、利得两者作出区分时，要注意以下几点： 1.利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，比如，无形资产所有权转让、固定资产处置形成的收益等。2
3、.利得属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。比如，企业接受政府的补贴、因其企业违约收取的违约金、流动资产价值的变动等。3.利得在利润表中通常以净额反映。由此判断，通过“营业外收入”科目核算的固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等，属于利得的范畴；通过“补贴收入”科目核算的退还的增值税、按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，也属于得利的范畴。 二、收入的特点 (一)收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。比如，工商企业的收入是从其销售商品、提供工业性劳务等日常活动中产生的，而不是从处置固定资产等
4、非正常活动中产生的。(二)收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之，例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。(三)收入能导致企业所有者权益的增加。收入能增加资产或减少负债或者二者兼而有之。因此，根据“资产-负债=所有者权益”的公式，企业取得收入一定能增加所有者权益。但收入扣除相关成本费用的净额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加，而不是指收入扣除相关成本费用后的毛利对所有者权益的影响。(四)收入只包括本企业经济利益的流入，包括为第三方或客户代收的款项，
5、如企业代国家收取增值税、商业银行代委托贷款企业收取利息、旅行社代客户购买门票、飞机票而收取票款，等等。代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债，因此不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。三、收入的分类收入可以有不同的分类。按收入的性质，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让流渡资产使用权等取得的收入。按企业经营业务的主次分类，可分为主营业务收入和其他业务收入。不同行业的主营业务收入所包括的内容不同。比如，工业性企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等取得的收入；商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品所取
6、得的收入。主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。其他业务收入一般占企业收入的比重较小，主要包括包装物出租收入等。在会计核算中，对经常性、主要业务所产生的收入应单独设置“主营业务收入”科目核算，对非经常性、兼营业务交易所产生的收入应单独设置“其他业务收入”科目核算。 第二节 销售商品收入的确认和计量 “销售商品”中所指的“商品”主要包括企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等，企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。企业以商品进行投资、捐赠及自用等，会计上均不作为销售商品处理，应按成本结转。一、销售商品收入的确认(一)确
7、认的涵义和基本条件 确认是指将某个项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地入账并列入企业财务报表的过程。具体到收入，其确认指将某个项目作为收入要素记账，并在利润表上反映。 根据收入要素确认的一般原则，某项目作为收入加以确认，必须符合两项基本条件，即与收入项目有关的经济利益能够流入企业，以及收入能够可靠地计量。(二)销售商品收入的确认条件销售商品收入作为特定的一类收入，其确认首先要符合基本的确认条件，即与销售商品相关的经济利益能够流入企业，以及销售商品收入能够可靠地加以计量。其次，由于收入必须与费用进行配比，因而销售商品收入的确认应符合为赚取收入所发生的成本能够可靠地计量这项条件。 此外，由于
8、销售商品交易的复杂性，在实践中仅有以上两点还不足以判断销售商品交易是否已经实现。一般说来，在其他需要考虑的因素中，销售商品是否已经完成对销售商品收入的确认具有重要的影响。因此，在考虑设立销售商品收入确认的条件时，要考虑销售商品交易是否真正地完成，是否存在较大不确定性。而判断销售商品交易是否已完成的标志是销售方是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，是否保留有通常与所有权相联系的继续管理权，以及是否对售出的商品实施控制。基于以上讨论，会计制度规定，销售商品的收入只有同时符合以下四项条件时，才能加以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与
9、所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。以下就销售商品收入的确认条件说明如下： 条件一：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。比如，商品发生减值、商品发生毁损的可能性。商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益。比如，商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。 商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方，指风险和报酬均转移给了购货方。当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，带来的经济利益
10、也不归销货方，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该销货方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要关注每项交易的实质而不是形式。通常，所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素。经下举列来加以说明：(1)商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。比如，大多数零售交易。 (2)商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 例1：某企业A于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由
11、A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达到一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。在比例中，尽管商品已经发出，发票账单已将付买方，也已收到部分贷款，理由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企业此是时不能确认收入，而应在按买方要求进行弥补后予以确认。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代
12、售方寄销方是否已将商品售出。 代销或寄销的特点是受托方只是一个代理商，委托方将商品发出后，所有权并未转移给受托方，从而所有权上的风险和报酬仍在委托方。只有当受托方将商品售出后，商品所有权上的风险和报酬才转移出委托方。因此，在代销或寄销情况下，委托方通常应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分。例2：某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分贷款。但根据合同规定，卖方须负责安装，且在卖方安装并经检验合格后，由买方支付余款。 在此例中，电梯发出并不表示商品所有权上的主要
13、风险和报酬已转移给买方。同时，对电梯销售而言，安装属于销售合同的重要组成部分。销售合同中规定了约定情况下买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。例3：某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，可以在试用期内退货。 在此例中，该企业尽管已将商品售出，也已收到货款，但由于是新产品，通常无法估计退货的可能性，此时商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方，为此该企业在售出商品时不能确认收入，只有当买方正式接受商品时或退货期满时才确认收入。 以上讲的是商品所有权上的主要风险和报酬必须转移给购货方才能有可能确认收入。要注意的是，如果企业只保留有所有权上的次要风险
14、，且符合销售商品收入确认的其他三项条件，则相应的收入应予确认。以下举例加以说明。例4：A企业出售一批商品给B企业，为期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权。 在此例中，A企业仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定所有权。这表明，销售中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定所有权而得到相当保障，买方为了取得法定所有权，一般会支付货款，因而可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。如果其他条件符合的话，A企业应确认收入。例5：某商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量问题不符合要求，则可以退货。根据以往的经验，商场估计退货的比例为销假售额的1%。
15、在此例中，虽然商场仍保留有一定的风险，但这种风险是次要的。所售商品所有权上的主要风险和报酬已转移给了客户。因此，该商场可以在A商品售出后即确认收入。例6：A制造企业与B企业签订了一项设备定制合同。合同规定：B企业应先支付一部分货款给A企业购买材料，同时规定A企业必须严格按B企业的要求制造设备。假定A企业制造该设备的时间不跨年度，且已将设备制造完成并给B企业验收，不需要安装。目前，该设备尚未运往B企业。 在此例中，A企业已按设计要求制造了设备，并给B企业验收，尽管设备尚未运往B企业，但完全可以认定设备所有权上的主要风险和报酬已转移给了 B企业。如果其他条件也符合的话，A企业可以确认收入。例7：A企业销售一批商品给B企业。B企业已根据A企业开出的发票账单付清货款，并取得了提货单，但A企业尚未将商品移交给B企业。在此例中A企业采用交款提货的销售方式，即买方已根据卖方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，买方付清了货款，并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移出A企业，虽然货并未实际交付，A企业也应确认收入(假定其他销售商品收入的确认条件也符合)。 例8：A企业为家电经销商，销售一批高档电视机给B
