《《精编》自产自用、委托加工等消费品纳税额计算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《精编》自产自用、委托加工等消费品纳税额计算（33页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、一 自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用 就是纳税人生产应税消费品后 不是用于直接对外销售 而是用于自己连续生产应税消费品 或用于其他方面 一 用于连续生产应税消费品纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 例如 将自产的烟丝用于连续生产卷烟 则烟丝不纳消费税 将自产的酒精用于连续生产粮食白酒 则酒精不纳消费税 第三节自产自用 委托加工及进口应税消费品应纳税额的计算 二 用于其他方面纳税人自产自用的应税消费品 除用于连续生产应税消费品外 凡用于其他方面的 于移送使用时纳税 如 石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆 设备使用 汽车厂把自产的小气车提供给上级主管部
2、门使用 摩托车厂把自产摩托车赠送或赞助给摩托车拉力赛赛手使用 兼作商品广告等 例1 某日化公司将5箱化妆品赠送给关系单位 每箱价格为240元 不含增值税 化妆品的消费税税率为30 计算应纳的消费税 应纳税额 240 5 30 360 元 三 组成计税价格的计算纳税人自产自用的应税消费品 凡用于其他方面 应当纳税的 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格 如果当月同类消费品各期销售价格高低不同 应按销售数量加权平均计算 但有下列情况之一的 不得列入加权平均计算 1 销售价格明显偏低又无正当理由的 2 无销售价格的 例2 某日化公
3、司将5箱化妆品赠送给关系单位 已知在当月销售的200箱化妆品中 第一次70箱 单价200元 销售价格14000元 第二次销售50箱 单价240元 销售价格12000元 第三次销售20箱 单价100元 销售价格2000元 第四次销售60箱 单价216 67元 销售价格13000元 计算赠送这5箱化妆品应纳的消费税 第三次价格明显偏低 不能列入加权平均范围 加权平均销售价格 14000 12000 13000 70 50 60 216 67 元 应纳税额 216 67 5 30 325 元 如果当月无销售或者当月未完结 应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按
4、组成计税价格计算纳税 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 利润 成本 成本利润率 全国平均的 93年国家税务总局确定的全国平均成本利润率是1 甲类卷烟10 11 贵重首饰及珠宝玉石6 2 乙类卷烟5 12 汽车轮胎5 3 雪茄烟5 13 摩托车6 4 烟丝5 14 高尔夫球及球具10 5 粮食白酒10 15 高档手表20 6 薯类白酒5 16 游艇10 7 其他酒5 17 木制一次性筷子5 8 酒精5 18 实木地板5 9 化妆品5 19 乘用车8 10 鞭炮 焰火5 20 中轻型商用客车5 组成计税价格公式的导出组成计税价格 成本 利润 消费税 消费税 组成计税价格 消费税税率 组成计
5、税价格 成本 利润 组成计税价格 税率 组成计税价格 组成计税价格 税率 成本 利润 组成计税价格 1 消费税税率 成本 利润 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 例3 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利 这批化妆品的成本8000元 计算应纳的消费税税额 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 8000 8000 5 1 30 8400 0 7 12000 元 应纳税额 12000 30 3600 元 例题 计算题3 7 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利 化妆品的成本为6000元 该化妆品无市场同类产品销售价格 但已知其成本利润率为5 消费税税率为30 计算该批化妆品
6、应缴纳的消费税税额 解析 1 组成计税价格 6000 6000 5 l 30 9000 元 2 应纳税额 9000 30 2700 元 一 委托加工应税消费品的确定 例题 单选题3 4 甲企业为增值税一般纳税人 2007年4月接受某烟厂委托加工烟丝 甲企业自行提供烟叶的成本为35000元 代垫辅助材料2000元 发生加工支出4000元 甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元 下列表述正确的是 A 甲企业应纳增值税360元 应代收代缴消费税18450元B 甲企业应纳增值税1020元 应代收代缴消费税17571 43元C 甲企业应纳增值税680元 应纳消费税18450元D 甲企业应纳增值税1011
7、5元 应纳消费税18450元 答案 D 解析 本题不属于委托加工业务 而属于甲企业自制应税消费品销售 组价 35000 2000 4000 1 5 1 30 61500 元 甲企业应纳增值税 61500 17 340 10115 元 应纳消费税61500 30 18450 元 二 委托加工应税消费品应纳税额的计算 二 代收代缴税款的规定 1 受托方是非个体经营者对于确实属于委托加工应税消费品的 由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税 这样 受托方就是法定的代收代缴义务人 1 对于受托方没有按规定代收代缴税款的 并不能因此免除委托方补缴税款的责任 委托方要补缴税款 对受托方不再重复补税了 但要处
8、以应代收代缴税款50 以上3倍以下的罚款 对委托方补征税款的计税依据是 如果在检查时 收回的应税消费品已经直接销售的 按销售额计税 收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的 如收回后用于连续生产等 按组成计税价格计税 2 委托加工的应税消费品 如果受托方在交货时已代收代缴消费税 委托方收回后直接出售的 不再征收消费税 委托方收回后自用的 按以下办法处理 收回的应税消费品用于连续生产应税消费品 生产出的最终应税消费品对外出售 要征收消费税和增值税 同时准予扣除委托加工环节征收的消费税 用于其他方面 不征收消费税 只征收增值税 例题 计算题3 8 某化妆品厂 增值税一般纳税人 2008年5月份经济
9、业务如下 1 销售成套化妆品取得不含增值税价款300000元 增值税销项税额51000元 2 当月收回委托加工的化妆品直接出售 不含增值税售价为100000元 收回时受托方按其同类产品售价代收代缴消费税25000元 3 为生产甲种化妆品 本月购入乙种化妆品一批 取得的增值税专用发票上注明价款200000元 增值税进项税额34000元 当月全部投入生产 4 将自产化妆品一批以福利形式发放给本厂职工 按同类产品不含增值税售价计算 价款为50000元 成本价30000元 5 将护肤品 护发品 化妆品装入一个盒内作为礼品送给关系单位 不含税售价为20000元 要求 根据上述资料 计算该厂当月应纳的增值
10、税额和消费税额 解析 300000 30 50000 30 20000 30 200000 30 51000 元 委托加工的应税消费品 按受托方同类消费品的销售价格计税 没有同类消费品的销售价格的 按组成计税价格计税 公式为 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本 纳税人必须在委托加工合同上如实注明 或以其他方式提供 材料成本 未提供材料成本的 怎么办 三 组成计税价格的计算 例题 计算题3 9 甲酒厂为增值税一般纳税人 2007年7月发生以下业务 1 从农业生产者手中收购粮食30吨 每吨收购价2000元 共计支付收购价款60000元 2 甲
11、酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒 白酒加工完毕 企业收回白酒8吨 取得增值税专用发票 注明加工费40000元 其中含代垫辅料15000元 加工的白酒当地无同类产品市场价格 计算 1 乙酒厂代收代缴的消费税 2 甲酒厂当期增值税的进项税额 解析 1 乙酒厂代收代缴的消费税的组成计税价格 30 2000 1 l3 40000 1 20 115250 元 应代收代缴的消费税 115250 20 8 2000 0 5 31050 元 2 甲酒厂当期增值税的进项税额 60000 13 40000 17 14600 元 三 已税消费品已纳税款的扣除 一 外购应税消费品已纳税款的扣除
12、扣除范围包括 1 外购已税烟丝生产的卷烟 2 外购已税化妆品生产的化妆品 3 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 4 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 5 外购己税汽车轮胎 内胎和外胎 生产的汽车轮胎 6 外购已税摩托车生产的摩托车 如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车 7 外购已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 8 外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9 外购已税实木地板为原料生产的实木地板 10 外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 11 外购已税润滑油为原料生产的润滑油 计算公式为 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费
13、品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品的买价 当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价 期初库存 当期购进 期末库存 当期生产领用量 例题 计算题3 10 某卷烟生产企业 某月初库存外购应税烟丝金额20万元 当月又外购应税烟丝金额50万元 不含增值税 月末库存烟丝金额10万元 其余被当月生产卷烟领用 当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税款为 解析 1 当月准予扣除的外购烟丝买价 20 50 10 60 万元 2 当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税款 60 30 18 万元 注意 需要说明的是 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金
14、银首饰 镶嵌首饰 在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款 对自己不生产应税消费品 而只是购进后再销售应税消费品的工业企业 其销售的化妆品 护肤护发品 鞭炮焰火和珠宝玉石 凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场 而需进一步生产加工的 应当征收消费税 同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品 对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除 二 委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 1 以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟 2 以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品 3 以委托加工收
15、回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石 4 以委托加工收回的已税鞭炮 焰火为原料生产的鞭炮 焰火 5 以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎 6 以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车 7 以委托加工收回的已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 8 以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9 以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 10 以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品 11 以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油 没有包括酒及酒精 部分成品油 小汽车 高档手表 游艇 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托
16、加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰 在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款 例题 计算题3 11 某酒厂200 年7月份发生如下经济业 1 销售粮食白酒20吨 不含税单价6000元 吨 款项全部存入银行 2 销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒4吨 不含税单价3200元 吨 货款已收回 3 用勾兑的散装白酒10吨 从农民手中换玉米 玉米已验收入库 开出收购专用发票 4 该厂委托某酒厂为其加工酒精 收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒6吨 每吨不含税单价为8000元 全部销售 计算该酒厂当月应纳消费税税额 注 粮食白酒定额税率0 5元 500克 比例税率为20 解析 应纳消费税税额 20 6000 20 20 2000 0 5 4 3200 20 4 2000 0 5 10 3200 20 10 2000 0 5 6 8000 20 6 2000 0 5 82560 元 委托某酒厂加工酒精 收回时已纳的消费税不得扣除 例题
