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1、第七章个人所得税纳税实务 学习目的和要求通过本章学习 要求了解个人所得税纳税人 居民纳税人和非居民纳税人的判定标准及纳税义务的区别 理解税法规定的减免税项目 境外所得已纳税额的扣除 不同应税收入费用和扣除标准的规定 掌握应纳税额的基本计算及特殊计算 境外已纳税额抵免的计算 7 1个人所得税概述 1799年在英国创立 世界上已有140多个国家开征 1980年颁布 个人所得税法 主要对外国人 1986年开征 城乡个体工商业户所得税 1987年开征 个人收入调节税 1994年1月1日开征现行税制 个人所得税是对个人 自然人 取得的各项应税所得征收的一种税 特点 实行分类所得税制 累进税率和比例税率并
2、用 计算简便 课源制和申报制两种征税方法并用 7 2个人所得税基本制度 7 2 1纳税义务人按照住所和居住时间标准 区分为居民纳税人和非居民纳税人 分别承担不同的纳税义务 居民纳税人 对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务人 包括非法人地位的企业 国内外收入均应纳税 判断标准 在中国有住所 在中国无住所但居住时间满一年 非居民纳税义务人 对中国政府承担有限纳税义务的纳税人 只就在中国境内的收入纳税 标准 在中国无住所 且居住不满一年7 2 2征税对象列举11项应税项目 7 2 3税率 工资薪金所得 9级超额累进 个体工商户 承包承租经营 5级超额累进 稿酬 名义20 实际14 劳务报酬 名义20
3、 实际3级超额累进 其他 20 7 2 4税收优惠 7 3个人所得税的计算 应纳税所得额 收入总额扣除必要费用 本人及其赡养家人的生计费用 与取得所得对应的必要费用1 工资薪金费用减除2000元 外籍人员附加扣除3200元应纳税额 月收入 扣除数 适用税率 取得全年一次性奖金 一次性奖金的确认 处理原则 视为一个月的工资计税 用金额 12确定税率 是否扣除 原则上不再扣除 12月份以扣 如不足2000元的部分 可以补扣差额 在两处以上取得工资薪金由支付单位分别代扣代缴 但只可一处扣除费用 纳税人自行申报 补足差额 无住所个人 不满一个月的应纳税额正常税额 实际在中国天数 当月天数 年薪制经营者
4、的工资薪金按年计征 分月预缴 年终补交2 个体工商户 年收入总额 成本费用损失 适用税率3 个人独资企业和合伙企业 4 承包 承租经营以纳税年度收入总额 经营利润 上缴费用 扣除必要费用后的余额 为应纳税所得额 5 劳务报酬每次收入不超过4000元 扣除800元 4000元以上的 扣除20 例 某歌星08年3月在A地参加商业演出 获取出场费3500元 在B地参加公司开业庆典 获取28000元 C地拍广告收入65000元 6 稿酬 每次 的确定例 某教授2008年稿酬收入如下 公开发表论文2篇 获得1800元和700元 2004年出版专著一本 获得5800元 08年该专著再版 获得5600元 求08年应纳个人所得税额 例 某作家07年11月开始在一家晚报上连载小说 到08年2月结束 其中07年11 12月08年1月取得稿酬2500元 08年2月取得2000元 08年4月 小说公开出版 获得稿酬8200元 求08年应纳个人所得税 7 特许权使用费8 利息 股息 红利所得 9 财产租赁修缮费用每次800元为限 可以结转下期扣除10 财产转让允许扣除财产原值和合理费用11 偶然所得 境外已纳税款的扣除 7 4征收管理 征收办法 源泉扣缴法 自行申报法
