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1、第二章制造业成本核算的要求和一般程序 第一节成本核算的原则和要求企业在产品生产过程中 一方面制造出各种产品 另一方面要发生各种耗费 这些耗费应按照耗用对象进行归集 构成产品成本 为了保证产品成本真实 可靠 提高成本信息质量 企业在对生产过程中发生的各种费用进行处理时 必须遵循成本核算的基本原则和要求 一 成本核算的原则成本核算作为成本会计的重要内容 既要符合企业会计准则 企业会计制度对会计核算的基本要求 也要符合生产特点和成本管理的特定要求 为了正确核算产品成本 提供有用的成本信息 应该严格遵循以下成本核算原则 一 分期核算原则分期核算是指分期进行成本计算和报告成本信息 企业的生产经营活动是连
2、续不断进行的 为了计算一定期间所生产产品的成本 企业就必须将其生产经营活动划分为若干个相等的成本会计期间 分别计算各期产品的成本 成本核算的分期 必须与会计期间 月 季 年 的划分一致 这样有利于经营成果的确定 产品成本的分期核算与产品的生产类型无直接联系 无论生产类型如何 成本核算中的费用归集 汇总 分配 都必须按月进行 二 权责发生制原则权责发生制原则 是以收入和支出是否在本期已经发生作为确认其应否作为本期的收入与支出的一种方法 权责发生制原则的基本内容是 凡是应计入本期的收入或支出 不论其款项是否收付 均作为本期的收入或支出 凡不应计入本期的收入或支出 即使其款项已经收到或付出 也不应作
3、为本期的收入或支出 在进行成本核算时 必须遵循权责发生制原则 也就是要求企业正确地处理跨期费用 不能借此人为地调节成本费用 使各期的成本资料失去其合理性和真实性 三 实际成本计价原则实际成本计价 是指各项财产物资应当按照取得或购建时发生的实际成本入账 并在会计报告中也按成本反映 所以成本核算按实际成本计价包括两个方面的含义 一是对生产耗用的原材料 燃料 动力和折旧等费用 都必须按实际成本计价 二是对完工产成品成本的结转也要按实际成本进行计价 如果按计划成本 定额成本或标准成本进行产品成本核算 对实际成本与预计成本的差异可另设账户归集 但应在会计期末及时调整 将产品的计划成本 定额成本或标准成本
4、调整为实际成本 企业内部对原材料 燃料按计划成本进行日常核算的 实际成本与计划成本的差异也应在会计期末合理分摊 将生产产品所耗材料 燃料的计划成本调整为实际成本 在实际工作中 为了加强成本管理 防止乱挤乱摊成本 国家在企业会计准则 企业财务通则 以及其他有关法律法规中做出了明确规定 第二章制造业成本核算的要求和一般程序 四 合法性原则合法性原则是指计入成本的费用都必须符合国家法律 法令 制度等的规定 在实际工作中 为了加强成本管理 防止乱挤乱摊成本 国家在企业会计准则 企业财务通则 以及其他有关法律法规中做出了明确规定 五 一致性原则一致性原则是指与成本核算有关的会计处理方法应保持前后期一致
5、使前后期的成本核算资料衔接 便于相互比较 不能通过任意改变会计处理方法调节各期成本和利润 如因情况特殊确需改变原有会计处理方法 应在有关报表中说明变更情况和原因 并根据需要揭示会计处理方法的改变对企业财务状况和经营成果所产生的影响 六 重要性原则重要性原则是指为了充分发挥成本信息对经营管理的作用 对于一些主要产品 主要费用 应单独设立项目 采用比较详细的方法进行分配 计算 对于一些次要的产品 费用则可采用简化的方法 进行合并计算和分配 第二章制造业成本核算的要求和一般程序 二 成本核算的要求为了完成成本核算的各项任务 充分发挥成本核算的作用 不断改善企业的生产经营管理 在成本核算工作中应遵守以
6、下要求 一 严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准成本开支范围是根据企业在生产过程中发生的生产费用的不同性质 根据成本的内容和加强经济核算的要求 由国家综合经济管理部门在有关的财经法规中制定的 我国目前尚未有统一的成本开支范围的具体规定 但其基本内容在企业会计准则 企业财务通则和相关的会计制度中有所体现 同时 财政部已在着手调研 准备制订 产品成本核算制度 统一规范企业成本核算 费用开支标准 是对某些费用支出的数额 比例所做出的具体规定 严格执行成本开支范围和费用开支标准 是企业成本核算的一项基本要求 每个企业必须遵守 企业严格遵守成本开支范围和费用开支标准 既能保证产品成本的真实性 使
7、同类企业以及企业本身不同时期的产品成本内容一致 具有分析对比的可能 又能正确计算企业利润 因此 严格执行成本开支范围和费用开支标准 是企业成本核算的一项基本要求 每个企业必须遵守 第二章制造业成本核算的要求和一般程序 二 正确划分各种费用界限为了正确核算产品成本 保证产品成本真实可靠 对企业发生的各项费用要认真分辨 划清以下几方面的费用界限 1 正确划分生产经营管理费用和非生产经营管理费用的界限2 正确划分生产费用和期间费用的界限3 正确划分各个月份的费用界限4 正确划分各种产品的费用界限5 正确划分完工产品与在产品的费用界限 三 正确确定财产物资的计价和价值结转方法企业的生产经营过程 同时也
8、是财产物资的耗费过程 在生产中 原材料等实物形态逐渐地转变成了在产品 半产品和产成品等形态 同时直接材料 直接人工和制造费用等价值也逐渐转移到产成品中 企业财产物资的计价和价值结转方法主要包括 固定资产的原值计算方法 折旧方法 固定资产与低值易耗品的划分标准 存货进出的计价方法和价值的确定 低值易耗品和包装物价值的推销方法等 第二章制造业成本核算的要求和一般程序 第二章制造业成本核算的要求和一般程序 四 做好各项基础工作为了加强成本审核 控制 正确 及时地计算成本 保证成本信息的质量 应当做好以下各项基础工作 1 做好定额的制定和修订工作2 建立和健全存货的计量 收发 领退和盘点制度3 建立和
9、健全原始记录工作4 内部转移价格和结算制度的制定和修订工作 五 选择适当的成本计算方法企业在进行成本核算时 应根据本企业的生产特点 包括生产组织的特点和生产工艺的特点以及成本管理的要求 选择适当的成本计算方法 在同一个企业里 可以采用一种成本计算方法 也可以采用多种成本计算方法 即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用 成本计算方法一经选定 原则上不能随意变动 第二章制造业成本核算的要求和一般程序 第二节费用的分类企业的生产费用构成内容复杂 发生频繁 为了正确核算生产费用 满足成本管理的要求 首先应对生产费用按照一定标准进行分类 生产费用有两种最基本的分类 一是按生产费用的经济内容
10、进行分类 分为若干要素费用 二是按生产费用的经济用途进行分类 分为若干成本项目 具体可进一步划分为下列八项要素 一 费用按经济内容分类企业在生产经营过程中发生的费用 按经济内容 或性质 所作的分类 称为费用要素 其主要包括劳动对象 劳动手段和活劳动方面的耗费 具体可进一步划分为下列八项要素 外购材料外购动力折旧费税金 外购燃料 职工薪酬 利息费用 其他费用 第二章制造业成本核算的要求和一般程序 二 费用按经济用途分类工业企业发生的费用 广义 可分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用 生产经营管理费用又可分为计入产品成本的生产费用和经营管理费用 一 生产费用按经济用途的分类生产费用是指与生产产
11、品直接有关的费用 计入产品成本的生产费用 按经济用途所作的分类 称为产品生产成本项目 简称成本项目 工业企业的产品生产成本项目可分为下列几项 1 直接材料2 直接人工3 制造费用对于以上成本项目 企业可根据实际情况和成本管理要求做适当调整 对管理上需要单独反映 控制和考核的费用 以及产品成本中比重较大的费用 应专设成本项目 企业设立的成本项目一经确定 就不应经常变动 以便于对不同时期的成本资料进行比较和分析 生产费用按经济用途分类 有利于反映产品生产成本的具体构成以及产品消耗定额和费用预算的执行情况 便于进行成本分析和挖掘降低成本的潜力 第二章制造业成本核算的要求和一般程序 二 期间费用按经济
12、用途的分类期间费用是指企业在生产经营过程中发生的与产品生产活动没有直接关系 属于某一时期耗用的费用 这些费用容易确定发生期间和归属期间 不容易确定它们应归属的成本计算对象 期间费用按一定期间 月份 季度 年度 进行汇总 直接计入当期损益 企业的期间费用包括 管理费用 财务费用和销售费用 将期间费用直接计入当期损益 不列入产品成本 可大大减轻会计核算的工作量 又由于未出售的库存产品不负担期间费用 可避免企业发生潜亏 产生虚假利润 同时还有利于考核企业生产经营单位的成本管理现状及进行成本预测和决策 三 生产费用的其他分类为了正确进行成本核算 便于成本分析 生产费用还可以根据需要进行其他分类 主要有
13、以下几类 一 生产费用按计入产品成本的方法分类生产费用按其计入产品成本的方法 可以分为直接计入费用和间接计入费用 直接计入费用是指为某特定产品耗用 因而可以直接计入某种产品成本中的费用 如直接用于制造某种产品的原材料 间接计入费用是指为几种产品共同耗用 不能直接计入 需要采用适当的标准分配计入某种产品的费用 如车间所发生的制造费用等 第二章制造业成本核算的要求和一般程序 二 生产费用按与生产工艺的关系分类计入产品成本的各项生产费用 按与生产工艺的关系 可以分为直接生产费用和间接生产费用 直接生产费用是指由生产工艺引起的 直接用于产品生产的各项费用 如原料费用 主要材料费用 生产工人薪酬和机器设
14、备折旧费 间接生产费用是指与生产工艺没有联系 间接用于产品的各项费用 如机物料消耗 辅助工人工资和车间厂房折旧费等 三 生产费用按其与产品产量的关系划分生产费用按其与产品产量的关系划分 可分为变动费用和固定费用 变动费用是指总额随产品产量变动而成正比例增减变化的费用 如原材料费用 但就单位产品来说 则不随产品产量的增减发生变动 固定费用是指在一定期间和一定产量范围内 其总额不随产量增减而变动的费用 至于单位产品中的固定成本则随产量增减变化而成反比例的变动 将生产费用分为变动费用和固定费用 是进行成本规划和成本控制的前提条件 同时对于分析成本升降原因和寻求降低成本的途径是有很大作用的 第二章制造
15、业成本核算的要求和一般程序 第三节产品成本核算的账户体系和一般程序一 成本核算的账户体系为了反映和监督企业生产经营过程中发生的各项成本费用 满足企业成本核算的需要 必须设置有关成本费用账户 对于成本类账户的设置主要有以下形式 1 设置 生产成本 总账 在该总账科目下 分别设置 基本生产成本 辅助生产成本 二级账 在各二级账下 按成本计算对象 或车间 设置明细账 2 设置 基本生产成本 辅助生产成本 总账 在各总账科目下 分别设置 基本生产成本 辅助生产成本 二级账 在各二级账下 按成本计算对象 或车间 设置明细账 本书采用此形式设置成本类账户 3 设置 生产费用 总账 在该总账下 分别设置 基
16、本生产成本 辅助生产成本 和 制造费用 二级账 在各二级账下 按成本计算对象 或车间 分别设置各明细账 工业企业一般设置 基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 长期待摊费用 管理费用 销售费用 和 财务费用 等成本费用类账户 另外 企业如果单独核算废品损失和停工损失 还可增设 废品损失 和 停工损失 账户 第二章制造业成本核算的要求和一般程序 1 基本生产成本 账户 基本生产成本 账户核算企业进行各种工业生产 包括生产各种产品 产成品 自制半成品 工业性劳务等 自制材料 自制工具 自制设备 以及提供非工业性劳务等所发生的各项生产费用 企业基本生产车间在产品生产过程中所发生的各种耗费 计入该账户的借方 结转完工产品实际成本时 计入该账户的贷方 本账户的期末借方余额即为期末在产品的成本 基本生产成本 账户应按成本计算对象设置明细账户 明细账户内按成本项目分设专栏 如表2 1 对于 基本生产成本 总账 二级账和产品成本明细账 均要按照平行登记的原则进行登记 第二章制造业成本核算的要求和一般程序 表2 1产品成本明细账车间名称 第一车间产品 A产品单位 元 第二章制造业成本核算的要求和一般程序
