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1、 (2011届）毕业论文（设计）过程材料毕业论文（设计）开题报告题目：嘉兴中小企业税收筹划相关问题研究1、 选题的背景、意义（一）背景税收已经成为现代经济生活中的一个永恒的热点，因为不论法人、自然人,不论富人、穷人，只要发生有应税行业,就要依法纳税，不纳税就是违法行为。而现实又是大多数纳税人并不情愿多缴税。其实他们这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来要求承担国家赋税，税收是强制性课征的而不是靠自愿捐款。但有些人又因此走了另一个极端，那就是抗税、偷税或漏税。其实真正精明的企业不是抗税，不是偷税，不是漏税，而是进行税务筹划。税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的
2、事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益。税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。然而在我国，税收筹划起步较晚，发展缓慢，而且，一些人对它存在误解，认为税收筹划就等同于漏税、偷税；另外，计划经济的存在、我国内外资企业所得税制的差异也一定程度地阻碍了税收筹划的完善。民间有名俗语:“避税九十九，偷税人人有”。这句话较真实地反映了我国企业税务筹划状况,即大多数企业采用了避税以至违法的手段来达到节税的目的,差异只是程度不同而已。据国家税务局的保守统计,90年代,约50%国企、60%集体企业、80%以上个体私企及60%以上三资企业存在偷漏税现象
3、。据调查，我国现有中小企业近1000万户，中小企业创造的最终产品和服务已占到我国GDP的一半，所完成的税收占全部税收的43.2%。可见，中小企业是国民经济的重要组成部分。如何促进中小企业健康、稳定地发展是当前我国经济发展中一个热点问题。税收筹划作为企业财务管理的一项重要内容，在国外已有深刻的研究.而在我国却发展较晚，很多企业，尤其是中小企业对其缺乏足够的认识，这在一定程度上制约了中小企业的发展。利用钻税法漏洞的手段进行“税务筹划”在我国企业中比较普遍:一些企业为了享受定期减免，精心玩起了“开关工厂、商店”的把戏。在一些实行定期减免的地区，每年都有大量企业“突然死亡”,又有大量企业“新生”,甚至
4、出现“死亡”户超过“新生”户的情况。一些企业搞假合资、假“校办”、假福利、假出口，千方百计使自身“符合”优惠条件以求与税隔“缘”。有的企业违规进行会计核算，操纵利润，账外设账应付税务申报和检查。因此，我们有必要探讨中小企业财务管理活动中的税收筹划问题。（二）意义市场经济的特征之一就是竞争，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹,其中国家与企业之间的利益分配关系即国家要依法征税，企业要依法纳税，是企业经营筹划的重点。随着我国改革开放的不断深入，企业自主权的日益扩大，企业在逐渐成为独立核算、自主经营、自负盈亏的过程中，自我意识和主体利益观念日益强烈。由于
5、税收具有无偿性的特点，税款支付是资金的净流出，企业的税后利润与税额互为增减，因而，无论纳税多么正当合理，怎样“取之于民，用之于民”，对企业来讲毕竟是既得收益的一种丧失。如何在不违反税法而又充分利用税收的各种优惠政策条件下，预先调整企业的经营行为，以达到合法地节约税负支出，对企业的生产经营成果影响举足轻重，甚至关系到市场经济大潮下企业的生死存亡，成为现代财务管理面临的紧迫课题。此外税收强制性特点使纳税活动受到法律约束，企业必须依法纳税。随着税收征管制度的不断完善，国家对偷漏税等行为的打击力度增强。如果采用偷、骗、欠等违法手段来减少应纳税款，纳税人不但要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，
6、对企业正常的生产经营产生负面影响。此外，由于国家反避税政策和措施、能力的加强，企业所能合法地钻漏洞、寻灰色地带进行避税的空间也越来越小。为此，企业不得不转而用合法又合理的手段来追求其财务目的，即只有在不触犯税法又不违背税法立法意图前提下实现的税负最小化才是有效的。税收筹划，成为纳税人的必然选择。近几年，地处长三角核心枢纽位置的嘉兴，经济一直保持强劲发展势头，各项指标屡被刷新，但细数嘉兴的“重量级”企业，却少之又少，嘉兴各地经济主要以中小型企业为支持。因此，研究嘉兴中小企业税收筹划问题具有重要的现实意义。只有进行深入地研究，剖析嘉兴中校企业税收筹划的开展情况，积极探求改善嘉兴中小企业税收筹划过程
7、中存在的缺陷的对策，促进嘉兴中小企业税收筹划工作更好的开展，更好地稳定嘉兴社会经济发展。二、相关研究的最新成果及动态 （一）国外关于企业税收筹划问题的研究可以说,自从有了税收，人们就产生了躲避税收、减少税负的欲望和行动（即使到了税收法制相当完善的今天，西方仍有一句谚语：“富人见到税务官就像老鼠遇见猫”），但真正意义上的通过合理又合法的“税收筹划”手段来节税，最早产生于近百年前的西方国家。作为维护企业自身权利的合法手段税收筹划在西方国家同样经历了被排斥、否定到认可、接受的过程，直到20世纪30年代后，税收筹划才得到西方国家法律界认同。由于对企业税收筹划的研究已有近百年的历史，因此，现今西方国家形
8、成了一些成熟的理论和操作方法，其表现可以从以下几方面得到验证。1.国外税收筹划几乎家喻户晓，企业尤其是大企业已形成了财务决策活动中，税收筹划先行的习惯性做法。这可以从我国涉外企业投资前将税法和相关规定作为重点考察内容中看出。最近有关波音公司放弃经营了85年的大本营，将总部撤离西雅图的报道表明，节约税金支出是其重要的原因之一（西雅图的所得税为47%，普遍高于其它各州）。从中可以看出，税收筹划对公司重大决策的左右程度及公司对税收筹划的重视程度。2.自20世纪50年代以来，税收筹划专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税收筹划活动，
9、以节约税金支出。同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询和代理业务。如日本有85%以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜；美国约有50%的企业其纳税事宜是委托税务代理人办理的；澳大利亚约有70%以上的纳税人也是通过税务代理人办理涉税事宜的、3.许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业税收筹划中发挥着显著作用。税务会计的职责：一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量，计算和缴纳应交税金，编制纳税申报表来满足税务机关等利益主体对税务信息的要求。二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测，对税务活动进行合理筹划，发挥税务会计的
10、融资作用，尽可能使企业税收负担降到最低。随着通货膨胀和高利率的出现，企业管理者增强了货币的时间观念，税务会计研究重心转移到第二职能，由于成效显著，税务会计得以迅速发展。Martina Baumgartel（2008）认为，在过去几年中，经济领域不断一起移动。因此，企业，尤其是在市场上，大牌球星们去争取利用国际资本市场，并得到不同司法管辖区获得证券交易所上市交易。作为一项先决条件，现行的国际会计准则，无论是国际财务报告准则和/或美国通用会计准则，都必须遵守。在另一边，因为税收立法仍然是“本地”和不统一，公司总是找得到最好的税收环境，他们就可以进行其业务。下面这篇文章试图在短期内一般和总结方面，特
11、别是在国际帐户税务影响透明度的国际税收和会计的影响。作为一个更具透明度的结果，重要的是必须的可能性和对现有的税率，以及影响边界清楚，明确规定在税收规划，这不仅是符合法律要求，但框架以及与道德标准，各公司无法承受失去它的良好声誉。Stanley Malaga（2006）认为从1913年有关税法开始，包括个人所得税后第16修正案得以采用，纳税人必须试图竟可能的减少说物的负担。不幸的是，在他们实现愿望的过程里却在不同的层面上被欺诈。然后值得注意的是，在实施这些想法之前，人们应该先评估一下你的法律顾问。（二）国内对于企业税收筹划问题的研究 中小企业由于其数量多、分布广、经营灵活，在增加就业、技术创新、
12、发展县域经济、增强经济活力等方面，发挥着越来越重要的作用，成为国民经济中一支生机盎然的特殊经济力量。随着我国税收征管机制和税法的不断完善，在今后的经营活动中，中小企业要实现税收成本最小，税收筹划问题必然要进入中小企业管理者所要考虑的日程表之中。这是因为，一方面，偷逃税的成本和风险会越来越高；另一方面，随着未来市场竞争越来越激烈，企业间成本的竞争也将进入白热化阶段、1、阐述税收筹划的理论周 云，徐丽娟(2001)指出，国内关于税务筹划概念的认识较模糊，从已有的专著来看,代表性的说法有：（1）税务筹划属于避税范畴，避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。（2）税务筹划有广义和狭义理解之
13、分；广义的看法有：人大张中透教授认为税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。天津财大盖地教授认为：税务筹划包括节税筹划和避税筹划。狭义的税务筹划指企业合法的节税筹划。（3）将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。上述观点中，笔者认同从狭义的角度来理解税务筹划，本文所要讨论的税务筹划也即节税筹划。那么，到底什么是狭义的税务筹划呢？各国学者对此的表述也不尽相同。美国南加州大学的W.B梅格斯博士在与人合著的会计学中指
14、：“人们合理而又合法地安排自己的经济活动，使之缴纳尽可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划。”印度税务专家N.J.雅萨斯威认为：税收筹划是“纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”国内学者张延成认为：“税务筹划是企业在遵守税收有关规定的前提下，依据税基差异性和税率差异性而进行的有意减轻税负或解除税负的行为。”总括各家之言，笔者认为：企业税务筹划是指纳税人在现行税收政策、法规许可的范围内，充分利用税法中提供的一切优惠，根据自身生产经营活动的特点，通过对理财活动的事前安排和规划，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期减轻延缓税负
15、、达到税后利润最大化的一种经营管理活动。范百顺（2005）指出，在各种国内论著中可以经常看到“税务筹划”和“税收筹划”两种说法，有些学者认为“税收筹划”即是“税务筹划”，例如方卫平在他的税收筹划中介绍了税务筹划的各种方法。实际上，“税务筹划”和“税收筹划”是两个完全不同的概念。“税务筹划”是纳税人为减少所承担的税负而实施的行为“税收筹划”，又称“税收计划”，则是征税人“依照国民经济计划，对一定时期内组织税收收入的规模、组织方式、来源结构等方面进行的预计或筹划。”可见“税务筹划”属于税务会计的研究范畴，而“税收筹划”则属于税收会计的研究范畴。张春江（2002）认为税收筹划的实施过程具有事先安排性
16、。税收筹划是对经营、投资、理财活动的事先规划、设计和安排。在现实经济中它表现为对纳税义务滞后性的把握，因为企业只能在交易行为发生之后才能承担纳税义务，比如增值税、所得税等。王文峰（2009）认为税收筹划存在一下特点：合法性。税收筹划不仅遵守税收法规，而且还体现了税收的政策导向。在形式上，它有明确的法律条文为一句；在实行中，又是顺应立法意图的。因此，收到国家的允许和鼓励。择优性。企业如何根据负债和所有者权益情况优化投资结构。如何根据纳税义务规定选择机构设置，如何根据纳税高低选择不同的经营方式，都将关系到企业应缴税款和税后利润的多少。税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税负最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化，而是企业价值或股东财富的最大化。整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不能只注重于某个纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻
