【会计】第五章 记账方法

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1、5 1 会计学基础 Lecturer 郭力杰Room XNA109Phone 13602082452Email guo lijie163 第五章记账方法 5 3 本章主要内容 记账方法的含义与类型 1 借贷记账法的基本内容 2 借贷记账法的应用 3 5 4 本章内容提示 复式记账是一种科学的记账方法 运用复式记账法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的对应账户中进行记录 以全面反映经济业务的来龙去脉借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法 也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账方法 本章首先介绍了借贷记账法的基本原理 包括记账符号 账户设置及其结构 记账规则 试算平衡等 其次 介

2、绍了总账与明细账之间的平行登记 并以四类经济业务类型为主线 通过工业企业的基本业务为例 进一步阐明了借贷记账法的具体运用 5 5 1 记账方法的含义与类型 记账方法的含义记账方法是指在会计账户中记录经济交易与事项的方式记账方法的类型单式记账法复式记账法 5 6 单式记账法 单式记账法的特征仅从单一方面记录重要的交易与事项不能记录交易与事项引起的全部变化及全部的交易与事项单式记账法是指发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法 例 用银行存款购买材料 只在银行存款中登记 不在材料账上登记 单式记账法是一种简单 不完整的记账方法 它不能全面 系统地反映经济业务的来龙去脉 也不便于检查账户记录的

3、正确性单式记账的缺陷不记录交易 事项引起的全部变化不记录全部的交易与事项 5 7 复式记账法 含义复式记账法是指发生的每一项 都以相等的金额 在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法 上例业务 一方面在银行存款账上进行登记 另一方面又应在材料账上进行登记 5 8 特征 设立完整的账户体系记录企业所发生的全部经济交易与事项完整地记录每一项经济交易与事项所引起的各项资金变化对特定期间的账户记录结果进行试算平衡检查 以确定账户记录的正确性 5 9 A企业用银行存款50000元购入原材料 原材料 银行存款 50000 50000 5 10 复式记账理论基础 复式记账是以会计等式所揭示的有关资

4、金运动的内在规律性为理论依据的 任何一项经济业务的发生 都会引起两个或两个以上会计要素 或同一会计要素的两个项目 发生增减变动 或等式两边同增 或等式两边同减 或等式左 右 边此增彼减 且变动的金额相等 要如实地 全面地反映这一客观存在的规律性的现象 在会计记账时 就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 这就是复式记账 因此 会计等式是复式记账法的理论基础 复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证 5 11 复式记账能够全面 系统地在账户中记录经济业务 提供有用的会计信息复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉 便于对业务内容的了解和监督复式记账能够运用平衡

5、关系检验账户记录有无差错 复式记账的作用 5 12 复式记账法的种类 复式记账法在其发展过程中 曾有借贷记账法 收付记账法 增减记账法等几种复式记账方法其中 借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法 在我国 事业单位曾采用资金收付记账法 金融业曾采用现金收付记账法 商业企业曾采用增减记账法 随着我国市场经济的成熟与发展 统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需 为此 我国有关法规规定 会计记账采用借贷记账法 从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法 5 13 2 借贷记账法的基本内容 2 1借贷记账法的含义2 2记账符号2 3账户结构2 4记账规律2 5试

6、算平衡 5 14 2 1借贷记账法的含义 借贷记账法是以 借 贷 作为记账符号的一种复式记账方法在借贷记账法下 对每一项经济交易与事项都必须在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录借贷记账法的特征体现在其记账符号 账户结构 记账规律和试算平衡方法等基本内容上 5 15 借贷记账法 借贷记账法的产生借贷记账法的内容账户的对应关系与会计分录 5 16 借贷记账法的产生 借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利 它是适应十二 三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的 借贷记账法最初为单式记账 主要应用于银行金融业 借 贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的 借 表示 欠

7、 贷 表示 有 含有取得之意 随着商品经济的进一步发展 经济活动内容日益复杂 借贷记账法也被推广应用到其他行业中去 并由单式记账法发展为复式记账法 借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中 经历了佛罗伦萨阶段 热那亚阶段和威尼斯阶段 5 17 记账符号 账户设置与 账户结构记账规律试算平衡 借贷记账法的内容 5 18 2 2记账符号 表示 资产 费用增加负债 所有者权益 收入 利润减少 表示 资产 费用减少负债 所有者权益 收入 利润增加 借 贷 借 贷 具有双重含义 都可以表示六要素的变化都可以表示增加或减少 5 19 借贷记账法以 借 贷 作为记账符号 用以指明应记入账户的方向 借 贷

8、 将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分 账户左方为借方 右方为贷方 借 和 贷 作为纯粹的记账符号 既不单纯的代表增加 也不单纯的代表减少 对于一个账户而言 借方和贷方究竟哪方记增加 哪方记减少 则要根据账户的性质及其核算内容来决定 记账符号 账户名称借贷 5 20 借贷记账法的演变 借方 贷方 贷入 借出 借出的收回 贷入的归还 债务的增加 债权的增加 债权的减少 债务的减少 负债的增加 资产的增加 负债的减少 资产的减少 负债的增加 负债的减少 资产的减少 资产的增加 5 21 2 3账户结构 5 22 账户的设置与结构 借贷记账法下应设置的账户种类有 负债类账户 资产类账户 所有者

9、权益类账户 成本类账户 损益类账户 5 23 确立账户结构的理论依据是会计等式 账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的 根据会计等式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户 处于等式左边的资产和费用账户 用账户的 左方 即借方记增加 右方即 贷方 记减少 余额一般在借方 处于等式右边的负债 所有者权益 收入账户 用账户的 右方 即贷方记增加 用 左方 即借方记减少 余额一般在贷方 增加 余额 减少 余额 借贷 借贷 减少 增加 5 24 资产类账户结构 期末余额反映期末时资产的实有数额 5 25 资产类账户应用举例 企业用银行存款40000元购买机

10、器设备一台 5 26 负债类账户结构 期末余额反映期末时负债的实有数额 5 27 负债类账户应用举例 从银行借入短期借款60000元 存入银行 5 28 所有者权益类账户结构 期末余额反映所有者权益的实有数额 5 29 所有者权益类账户应用举例 将资本公积10000元转作实收资本 10000 10000 期初余额90000 期末余额80000 期初余额100000 期末余额110000 5 30 成本类账户结构 期初余额 本期增加额 本期结转或减少额 借贷 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 成本类会计科目 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 成本类账户贷方主要核算完工产

11、品成本的转出和成本的冲减 期末余额反映在产品的成本 5 31 本期发生的收入期末应从账户的借方转出 转入本年利润账户的贷方 反映利润的增加 期末结转后没有余额 损益类收入账户结构 本期结转或减少额 本期增加额 借贷 收入会计科目 5 32 损益类费用账户结构 本期增加额 本期减少或转出额 本期发生的费用在期末时要从贷方转出 转入本年利润账户的借方 反映利润的减少 期末结转后账户没有余额 5 33 50000 10000 期末 10000 5 34 2 4记账规律 借贷记账法的记账规律有借必有贷 借贷必相等借贷记账法记账规律的含义针对企业所发生的单项经济交易与事项针对某一项经济交易与事项所涉及的

12、不同账户记入某一账户一方的金额等于记入其他账户另一方的金额 5 35 有借必有贷 账户登记方向借贷必相等 账户登记金额 50000 50000 有借必有贷 借贷必相等 5 36 1 一项资产增加 借 一项负债或所有者权益增 贷 2 一项资产减少 贷 一项负债或所有者权益减 借 3 一项资产增加 借 另一项资产减少 贷 4 一项负债或所有者权益增加 贷 另一项负债或所有者权益减少 借 5 一项收入增加 贷 一项资产增加 借 6 一项费用增加 借 一项资产减少 借 5 37 1000 1000 20000 20000 18000 18000 15000 50000 50000 10000 1000

13、0 15000 5 38 2 5试算平衡 试算平衡的含义试算平衡是根据账户记录结果来验证对经济交易与事项的记录过程是否正确试算平衡的方法发生额直接平衡余额平衡 5 39 试算平衡 账簿 账簿记录是否正确 必须通过试算平衡进行验证 5 40 发生额试算平衡 全部账户本期 全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数 理论依据 平衡公式 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 由于每一笔经济业务 都会遵循记账规则 在记入一个或几个账户借方的同时 以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方 因而 当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后 所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等 5 41

14、余额试算平衡 全部账户期初 末 全部账户期初 末 借方发生额合计数贷方发生额合计数 理论依据 平衡公式 期末时 资产和成本账户一般为借方余额 表示期末资产总额 而负债和所有者权益为贷方余额 表示期末权益总额 因而所有账户的借方余额合计数 即资产额 应与所有账户的贷方余额合计数 即权益额 相等 资产 负债 所有者权益 5 42 试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系 可以用来检查和验证账户记录的正确性 在实务中 账户记录的试算平衡 是通过编制试算平衡表来进行的 会计人员在每一个会计期间末 在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后 可以将所有账户的发生额和余额过

15、入试算平衡表 并计算期初余额 本期发生额 期末余额借 贷方数额合计数 以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系 5 43 试算平衡表 年月日编号 5 44 试算平衡表 期初余123000本期发生50000 本期发生26000 期末余147000 期初余8000本期发生18000 本期发生20000 期末余6000 余额平衡 余额平衡 发生额平衡 123000 50000 26000 147000 8000 20000 18000 6000 5 45 试算平衡表的编制举例 某企业2004年6月30日账户期初余额如图所示 6月份发生下列四笔业务 其记录情况如下 根据账户记录编制试算平衡表 从银

16、行提取现金10000元 用银行存款10000元购买原材料并验收入库 某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资 某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本 5 46 100000 10000 期末 10000 5 47 试算平衡表2004年6月30日 5 48 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法 如果借贷不平衡 可以肯定账户记录或计算有错误 应进一步查明原因 予以纠正 如果借贷平衡了 却并不意味着账户记录完全正确 因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系 如发生重记 漏记 错记账户或记反借贷方向时 试算结果仍然是平衡的 因此 为保证账户记录的正确性 除试算平衡外 还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核 5 49 3 借贷记账法的应用 3 1会计分录3 2借贷记账法举例 5 50 3 1会计分录 会计分录的含义会计分录是指针对每项经济交易与事项确定其应当登记的账户名称 借贷方向及其金额的书面记录 借 库存现金5000贷 银行存款5000 记账方向 账户名称 记账金额 5 51 案例 从银行提取现金1000元备