《税务会计》第二章 增值税会计

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1、第二章增值税会计 学习目标 一 知识目标 了解增值税的相关基础知识 掌握增值税应纳税额的确定 掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理 掌握进行增值税纳税申报的方法 二 技能目标 能够灵活运用所学知识 对案例进行分析 具备运用理论知识进行增值税会计处理的能力 第一节增值税概述 一 增值税的概念 对在我国境内销售货物 进口货物以及提供加工 修理修配劳务的单位和个人 就其取得货物的销售额 进口货物金额 应税劳务销售额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 二 增值税的特点 增值税的特点 征税范围广泛 实行价外计税 税收负担由消费者承担 保持税收中性 实行道道征税 但不重复征税 三 增值税的类型 一 按

2、照征税范围的不同分类 小范围的增值税 仅限于在工业生产环节税 中范围的增值税 两种情况 大范围的增值税 延伸到农业 二 按照扣除范围的不同分类 生产型增值税收入型增值税消费型增值税 四 增值税的纳税人 一 基本规定 包括在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 二 增值税的纳税人的分类 小规模纳税人一般纳税人 三 一般纳税人与小规模纳税人的主要区别 五 增值税的征税范围 一 一般规定 销售或者进口的货物提供的加工 修理修配劳务 二 属于征税范围的特殊项目 1 货物期货 包括商品期货和贵金属期货 2 银行销售金银的业务 3 典当业的死当物品销售业务和寄售业务委托人销售

3、寄售物品的业务 4 集邮商品 如邮票 首日封 邮折等 的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品 三 属于征税范围的特殊行为 六 增值税的税率及征收率 一 基本税率 17 二 低税率 13 三 零税率 四 征收率 小规模纳税人 3 销售特殊货物 4 销售自己使用过的物品 销售自己使用过的固定资产 销售非固定资产的旧货 第二节增值税应纳税额的计算 一 增值税的计税依据 增值税以纳税人在生产 经营过程中所形成的新增价值或商品的附加值为计税依据 我国除进口货物外 采取了以纳税人销售货物或者应税劳务的不含增值税的销售额为计税依据 同时允许从税额中扣除上一道环节已缴纳的税额的增值税计算方法 以体

4、现以增值额为计税依据的征税原则 二 一般纳税人应纳税额的计算 当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 上期留抵税额 当期不含税销售额 适用税率 当期进项税额如果当期应纳税额大于零 则为当期应该缴纳的增值税 如果当期应纳税额小于零 则为本期留抵税额 转入下一期继续抵扣 例2 1 某企业为增值税一般纳税人 2009年1月份向鸿运公司销售A产品100件 每件不含税单价50元 代垫运费500元 计算该企业缴纳增值税的计税销售额 由于代垫运费不包括在计税销售额中 所以该企业的增值税计税销售额为 100 50 5000元 例2 2 某企业销售给华丰公司C产品100箱 每箱不含税销售价200元 另收取运费

5、585元 计算该企业缴纳增值税的计税销售额 由于运费属于价外费用 视为含税销售额 所以该企业的增值税计税销售额为 200 100 585 1 17 20500元 一 销项税额的计算 销项税额 不含税销售额 适用税率1 一般销售方式下销售额的确定 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 价外费用中 下列项目不包括在内 1 向购买方收取的销项税额 2 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 3 同时符合以下条件的代垫运费 承运者的运输发票开具给购货方 纳税人将该项发票转交给购货方 2 特殊销售方式下销售额的确定 1 采取折扣方式销售 2

6、采取以旧换新方式销售 3 采取还本销售方式销售 4 采取以物易物方式销售 5 包装物押金销售额确定 6 混合销售行为销售额的确定 7 视同销售行为的销售额的确定组成计税价格 成本 1 成本利润率 组成计税价格 成本 1 成本利润率 消费税税额组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 例2 3 某服装厂为增值税一般纳税人 8月为某饭店加工一批工作服 其制造成本为18万元 同类产品成本利润率为10 按同类产品售价计算的销售价格为27万元 确定该批加工服装的计税销售额 因为有同类产品 所以以同类产品的售价作为计税销售额 即27万 8 销售自己使用过的固定资产 销售自己使用过的2009年1月

7、1日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税时 应税销售额应为固定资产的不含税销售额 纳税人发生固定资产视同销售行为 对已使用过的固定资产无法确定销售额的 以固定资产净值为销售额 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货 适用按简易办法依照4 征收率减半征收增值税政策的 按下列公式确定销售额和应纳税额 销售额 含税销售额 1 4 应纳税额 销售额 4 2 二 进项税额的计算 1 允许抵扣的进项税额 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额 2 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额 3 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收

8、购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 进项税额的计算公式为 进项税额 买价 扣除率 4 购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 进项税额的计算公式为 进项税额 运输费用金额 扣除率 5 购进固定资产 2 不得抵扣的进项税额 1 纳税人销售自己使用过的固定资产属于按照简易办法征税的 不得抵扣进项税额 2 纳税人购进货物或者应税劳务 取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 3 用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务 4

9、 用于免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 5 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 6 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 7 纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 8 企业由于发生不得抵扣增值税进项税额业务或者因销售免税货物而产生的运输费用所对应的进项税额也不得抵扣 3 进项税额抵扣时间的确定 三 小规模纳税人应纳税额的计算 1 一般业务下应纳税额的确定应纳税额 销售额 征收率 例2 4 某企业为增值税小规模纳税人 7月份取得零售收入总额1 03万元 计算该企业7月份的应纳增值税税额 该企业7月份取得的不含税销

10、售额为 1 03 1 3 1万元该企业7月份的应纳增值税税额为 1 3 0 03万元 2 销售使用过的固定资产和旧货应纳税额的确定销售额 含税销售额 1 3 应纳税额 销售额 2 例2 5 承例2 4 如果该企业销售的是旧货 计算该企业7月份的应纳增值税税额 该企业7月份取得的不含税销售额为 1 03 1 3 1万元该企业7月份的应纳增值税税额为1 2 0 02万元3 购置税控收款机税款抵免的计算可抵免税额 价款 1 17 17 四 进口货物应纳税额的计算 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税应纳税额 组成计税价格 税率 例2 6 某进出口公司 一般纳税人 从国外进口货物一批 非应税消费品

11、 关税完税价格为人民币400000元 该货物适用的关税税率为20 增值税税率17 计算该企业的应纳增值税税额 该企业的应纳关税税额为 400000 20 80000元进口货物的组成计税价格为 400000 80000 480000元该企业的应纳增值税税额为 480000 17 81600元 五 增值税的税收优惠 1 免税项目2 起征点的规定 第三节增值税的会计处理 一 一般纳税人会计科目的设置 一 应交税费 应交增值税 1 进项税额 项目 2 已交税金 项目 3 减免税款 项目 4 出口抵减内销产品应纳税额 项目 5 转出未交增值税 项目 6 销项税额 项目 7 出口退税 项目 8 进项税额转

12、出 项目 9 转出多交增值税 项目 二 应交税费 未交增值税 科目 三 应交税费 应抵扣固定资产增值税 科目1 固定资产进项税额 明细科目2 固定资产进项税额转出 明细科目3 已抵扣固定资产进项税额 明细科目 二 一般纳税人的会计处理 一 进项税额抵扣的会计处理1 国内采购原材料的会计处理 1 企业采购用来生产产品的原材料的会计处理借 应交税费 应交增值税 进项税额 材料采购 原材料低值易耗品 包装物制造费用 管理费用 其他业务成本贷 银行存款 现金 其他货币资金应付票据 2 企业采购用来自制固定资产的原材料的会计处理借 应交税费 应抵扣固定资产增值税 固定资产进项税额 工程物资贷 应付账款应

13、付票据银行存款长期应付款购入货物发生的退货 作相反的会计分录 2 国内采购固定资产的会计处理借 应交税费 应抵扣固定资产增值税 固定资产进项税额固定资产在建工程工程物资贷 应付账款 应付票据银行存款 长期应付款购入固定资产发生的退货 作相反的会计分录 3 接受实物投资的会计处理 1 企业接受以原材料 库存商品等货物投资的会计处理借 应交税费 应交增值税 进项税额 原材料 库存商品 包装物贷 实收资本 2 企业接受固定资产投资的会计处理借 应交税费 应抵扣固定资产增值税 固定资产进项税额固定资产工程物资贷 实收资本 4 接受捐赠的会计处理借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额贷 待转资产价值

14、接受捐赠非货币性资产价值银行存款 应交税费等5 支付水电费进项税额的会计处理借 制造费用应交税费 应交增值税 进项税额 应付职工薪酬贷 银行存款 6 接受应税劳务进项税额的会计处理企业发出材料时借 委托加工物资贷 原材料支付加工费时借 应缴税费 应交增值税 进项税额委托加工物资贷 银行存款在收回物资时借 原材料或产成品等贷 委托加工物资7 购进免税农产品的会计处理借 应交税费 应交增值税 进项税额原材料贷 银行存款 应付账款等 8 进口货物进项税额的会计处理 1 进口非固定资产货物的会计处理借 应交税费 应交增值税 进项税额 材料采购 原材料贷 应付账款等 2 进口固定资产的会计处理借 应交税

15、费 应抵扣固定资产增值税 固定资产进项税额 固定资产 工程物资贷 应付账款 应付票据银行存款 长期应付款等 二 进项税额不得抵扣及进项税额转出的会计处理 进项税额不得抵扣的会计处理 1 销售旧的固定资产的会计处理不得抵扣的进项税额 固定资产净值 适用税率 例2 20 甲企业出售一台使用过的设备 原价为234000元 含增值税 购入时间为2007年2月 假定2010年2月出售 该设备恰好使用3年 折旧年限为10年 采用直线法折旧 不考虑残值 2009年的售价为210600元 含增值税 该设备适用17 的增值税税率 设备购入时间为2007年2月 购入的增值税已计入固定资产账面价值 2010年2月出

16、售时 甲企业累计计提折旧为 234000 10 3 70200元2009年出售时 甲企业应纳增值税税额为 210600 1 4 4 2 4050元 进行固定资产清理时 甲企业应作如下会计分录 借 固定资产清理163800累计折旧70200贷 固定资产234000收到价款时 甲企业应作如下会计分录 借 银行存款210600贷 固定资产清理163800应交税费 应交增值税 销项税额 4050营业外收入42750 2 购入用于非应税项目 免税项目的货物或应税劳务的会计处理 例2 21 某工业企业购进原材料一批 其不含税进价为8000元 进项税额1360元 用于集体福利项目 以银行存款支付 该企业应作如下会计分录 购进原材料时 借 原材料9360贷 银行存款9360原材料用于集体福利时 借 应付职工薪酬 应付福利费9360贷 原材料9360 3 外购材料退货的会计处理 购货方未入账 购货方与销货方双方均入账 例2 22 A厂2009年8月购买B厂材料 收到B厂开出的增值税专用发票 发票注明材料价款1000元 增值税税额170元 9月1日材料运到 A厂验收后因质量不符而全部退货 并取得当地主管税