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1、第八章 负债学习要求：l （1）掌握短期负债的会计处理（重点是应付票据和应付职工薪酬的处理）l （2）掌握长期负债（应付债券和可转换债券）的相关处理l （3）借款费用资本化条件l （4）借款费用资本化金额的计算五、应交税费 l 企业依法交纳的税金，主要包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税等；此外，企业还代扣代交个人所得税等，这些代扣代交的税金，在上交国家之前也形成企业的一项负债。一、应交增值税1.增值税概述（1）增值税的含义 增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳务
2、的增值部分征收的一种税 ，是一种价外税。（2）增值税的纳税人 分为一般纳税人和小规模纳税人2.增值税的计算 （1）一般纳税企业应交增值税的 计算 基本税率：17% 当期应交 = 当期销 当期进 增值税额 项税额 项税额 销项税额=销售额 增值税税率 其中： 销售额为不含增值税销售额 进项税额：购进免税农产品的进项税额为： 买价 扣除率1%当期应交增值税=当期销项税额（当期销项税额进项税额转出）（2）小规模纳税人的计算 当期应交增值税额 = 销售额 征收率3% 3.增值税的账务处理 （1）一般纳税企业应交增值税的账务处理 设置“应交税费应交增值税”科目，该科目采用多栏式明细帐 还应设置“应交税费
3、未交增值税”科目 应交税费应交增值税购进材料与销售产品 涉及进项税额与销项税额购进免税农产品 现制度规定：进项税额按13%抵扣借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 收购废旧物资 外购或销售货物支付运输费 进货退回与进货折让例题7：l 甲公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为5000000元，增值税额为850000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为10000000元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。根据上述经济业务，该企业应作如下账务处理（假定该企业采用实际成本进行日常
4、材料核算）:l 借：原材料 5000000l 应交税费应交增值税（进项税额） 850000l 贷：银行存款 5850000l 借：应收账款11700000l 贷：主营业务收入 10000000l 应交税费应交增值税（销项税额） 1700000 例题8：l 甲公司收购免税农业产品，实际支付的买价为1500000元，收购的农业产品已验收入库。该农业产品准予抵扣的进项税额按买价的10计算确定。l 根据上述业务，该企业应作如下账务处理（假定该企业采用实际成本进行日常材料核算）:l 进项税额150000010150000（元）l 借：原材料 1350000l 应交税费应交增值税（进项税额）150000l
5、 贷：银行存款 1500000准予抵扣进项税的其他项目借：固定资产（工程物资、在建工程等）应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等）进项税额转出原材料内部改作它用,如:在建工程、福利部门领用，购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失等借：在建工程（工程领用原材料） 待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额转出）视同销售借：在建工程（工程领用库存商品） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）借：长期股权投资 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）例题9：l 甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资,双方协议按产品的售价
6、作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17%。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如乙公司原材料采用实际成本进行核算）。l 甲公司账务处理如下：l 对外投资转出计算的销项税额=22017%=37.4（万元）l 借：长期股权投资 2574000l 贷：主营业务收入 2200000l 应交税费应交增值税（销项税额） 374000l 借：主营业务成本 2000000l 贷：库存商品 2000000l 乙公司账务处理如下：l 收到投资时，视同购进处理l 借：原材料
7、 2200000l 应交税费应交增值税（进项税额） 374000l 贷：实收资本 2574000出口退税 A. 实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业 a.按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出）A. 实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业b. 按规定计算的当期免抵税额 借：应交税费应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税 (出口退税） c. 按规定当期应予退回的税款 借：其他应收款 贷：应交税费应交增值税(出口退税） 收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“其
8、他应收款”科目 B.未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的应收出口退税，借记“其他应收款”科目，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”科目，按当期出口物资实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。交纳增值税、转出未交或多交增值税l 企业根据当月“应交税费应交增值税”科目的借、贷方发生额，可以计算出当月应交增值税额，其计算公式为：l 应交增值税销项税额（进项税额进项税额转出出口退税）出口抵减
9、内销产品应纳税额 某企业本月增值税： 销项税额：230 000 进项税额：110 000 进项税额转出：30 000 已交税额 ：90 000 本月应交增值税？本月应交未交增值税例题10：l 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。2007年5月份发生如下涉及增值税的经济业务：l （1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。l （2）销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税额），实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到
10、。该销售符合收入确认条件。该销售符合收入确认条件。l （3）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。l （4）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为100000元，增值税额为17000元。l （5）用银行的存款交纳本月增值税25000元。l 根据以上资料，甲公司应作如下账务处理：l （1）借：原材料 600000 应交税费应交增值税（进项税额）102000 贷：应付票据 702000l （2）借：应收账款234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000借：主营业务成本 160000 贷：
11、库存商品 160000（3）借：在建工程 351000 贷：原材料 300000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 51000（4）借：待处理财产损溢117000 贷：原材料 100000应交税费应交增值税（进项税额转出） 17000（5）借：应交税费应交增值税（已交税金） 25000 贷：银行存款 25000（2）小规模纳税人的账务处理 设置: “应交税费应交增值税”例题11l 某工业企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为3%。该企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为500000元，支付的增值税额为85000元，企业已开出、承兑商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格为800000元，货款尚未收到。 l （1）购进原材料l 借：在途物资 585000l 贷：应付票据 585000l （2）销售货物l 不含税价格=800000（1+3%）=776699（元）l 应交增值税=7766993=452
