《精编》财务会计基本假设与记账基础

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1、第2章财务报告基础 2 1财务报表及要素2 2会计基本假设与记账基础2 3会计要素的确认与计量2 4会计信息质量要求 2 1财务报表及要素 又称财务会计报告 是企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 包括财务报表和其他应当披露的相关信息两部分内容 财务报告 财务报表 其他应披露信息和资料 会计报表 附注 资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 一 财务会计报告的定义 二 财务报表 资产负债表 财务状况 资产负债所有者权益 附注 利润表 经营成果 收入费用利润 现金流量表 现金流量 现金及现金等价物流入 流出 所有者权益变动表 所有者权益 所

2、有者权益增加 减少 附注 附注 附注 反映的财务状况 有助于分析资产质量 偿债能力 利润分配能力等 反映在的经营成果 有助于分析盈利能力及其构成与质量 反映的现金和现金等价物流入和流出 有助于分析现金流量和资金周转情况 反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况 必不可少 小企业可以不编制 某一特定日期 一定会计期间 一定会计期间 资产负债表 财务状况 资产负债所有者权益 附注 利润表 经营成果 收入费用利润 现金流量表 现金流量 现金及现金等价物流入 流出 所有者权益变动表 所有者权益 所有者权益增加 减少 附注 附注 附注 内容可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定 如

3、 企业承担的社会责任 对社区的贡献 可持续发展能力等 属于非财务信息 其他应披露信息和资料 财务报告 是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类 是会计对象的具体话 而会计对象则是会计要素的综合 抽象和概括 资产负债表 财务状况 资产负债所有者权益 利润表 经营成果 收入费用利润 资产负债表要素 反映价值运动相对静止状态的要素 又叫静态要素 利润表要素 反映价值运动显著变动状态的要素 又叫动态要素 企业会计准则 企业单位的会计要素分为六大要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 事业单位的会计要素分为五大类 即资产 负债 净资产 收入和支出 三 会计要素 资产负债表 财务

4、状况 资产负债所有者权益 财务状况 资金的具体运用 资金的来源 是指资金运动在相对静止状态时的自己能情况 包括资金的运用和来源两方面 1 资产指由企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 反映的是企业资金的具体运用 企业会计准则 是从过去 现在和未来三个层面 对资产作出定义的 现在 过去 将来 TIME 1 资产的特征 1 资产是有企业过去的交易或者事项形成的 过去 层面 这些交易或者事项包括购买 生产 建造行为 其他交易或者事项 即只有过去的交易或者事项才能产生资产 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产 2009 12 现在 例 2008 12 2

5、010 12 2008年12月 企业购入一台机床 预计可使用5年 2009年12月 企业签订一个购买合同 于2010年12月购入10台设备 符合资产定义 在2009年末的资产负债表上列示 不符合资产定义 不可以在2009年末的资产负债表上列示 2 资产是企业拥有或者控制的资源 现在 层面 是指企业享有某项资源的所有权 或者虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业所控制 一般情况 企业享有资产的所有权 通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益 判断资产是否存在时 所有权是考虑的首要因素 特殊情况 企业不享有资产所有权 但控制了资产 同样表明企业能够从资产中获取经济利益 例如 以融资租赁方

6、式租入的固定资产 应视为自有资产核算和管理 3 资产预期会给企业带来经济利益 未来 层面 指资产具有在未来期间直接或者间接为企业带来现金和现金等价物的能力 这是资产要素的最本质特征 既可以来自日常的生产经营活动 也可以来自非日常活动 经济利益可以直接就是现金或者现金等价物形式 也可以是通过转化才能成为现金或者现金等价物的形式 既可以是增加现金或者现金等价物的流入 也可以是减少现金或者现金等价物的流出 关于 现金 和 现金等价物 的概念 现金 包括库存现金 银行存款 其他货币资金 特点 属于企业的货币资金 流动性极强 价值变动风险极小 支付能力强 现金等价物 视同现金 如交易性金融资产中的短期股

7、票 债券投资等 特点 属于企业进行的期限较短的投资 流动性强 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险很小 支付能力较强 2 资产的分类 1 流动资产概念 是指预计在一个正常营业周期内变现 出售或耗用 主要为了交易目的而持有或者预计自资产负债表日起一年内 含一年 变现的资产 以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 营业周期 指企业的资金随着生产经营活动的进行 从货币资金开始 中间经历储备资金 生产资金 成品资金各种形式 又回到货币资金形式所需要的时间 一般行业企业的一个营业周期不超过一年 特殊行业企业的营业周期超过一年 一个营业周期 1月1日 12月31

8、日 变现 从现有形态变为货币资金 耗用 在经营中被消耗使用掉 货币资金 现金 银行存款 交易行金融资产应收票据应收账款预付款项应收利息其他应收款存货 原材料 生产成本 库存商品 强 弱 流动资产 流动资产的组成 以交易为目的购入的准备随时售出的股票等 应收账款 赊销商品暂未收款 预付款项 订购商品预交款项 应收账款 预付款项 应付账款 预收款项 甲企业的资产 乙企业的负债 2 非流动资产概念 流动资产以外的资产 A 持有至到期投资 指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 B 长期股权投资 C 固定资产 D 无形资产 指企业持有的对子公司 合营企业及

9、联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值难以可靠计量的权益性投资 指同时具有以下特征的有形资产 一是为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的资产 二是使用寿命超过一个会计年度的资产 指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产 如 专利权 非专利技术 商标权 著作权和土地使用权 注 商誉不属于无形资产 组成 2 负债 是指由企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流入企业的现时义务 也是从过去 现在和未来三个层面对负债作出定义 1 特征 1 负债是由企业过去的交易或者事项形成的 过去 层面 2009 1

10、2 现在 例 2008 12 2010 12 2009年11月 企业购入一台机床 价格为20000元 款项三个月后付 2009年12月 企业与供应商约定 于2010年12月购入10台设备 价格为30000元 符合负债定义 在2009年末的资产负债表上列示 不符合负债定义 不可以在2009年末的资产负债表上列示 只有过去的交易或者事项才形成负债 企业将在未来发生的承诺 签订的合同等交易或者事项 不形成负债 2 负债是企业承担的现时义务 现在 层面 指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应当确认为负债 义务 法定义务 指对其具有约束力的合同或者法律法规

11、规定的义务 通常必须依法执行 如 应付账款 银行借款 应交税费等 推定义务 指根据企业多年来的习惯做法 公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任 这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务的合理预期 如 保修服务 3 负债预期会导致经济利益流出企业 未来 层面 2 负债的分类 预计在一个正常营业周期内清偿 或者主要为交易目的而持有 或者自资产负债表日起一年内 含一年 到期应予以清偿 或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债 流动负债以外的负债 短期负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款 长期借款应付债券长期应付款 3 所有者权益 概

12、念 企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 既可以反应所有者投入资本的保值增值情况 提现了保护债权人权益的理念 资产 1 所有者权益的特征 所有者权益 2 企业清算时 只有在清偿所有负债后 所有者权益才返还给所有者 1 除非发生减资 清算或分派现金股利 企业不需要偿还所有者权益 3 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配 2 所有者权益的来源构成 所有者权益 投入资本 留存收益 直接计入所有者权益的利得和损失 注册资本 或股本 资本 或股本 溢价 盈余公积 未利润分配 实收资本 或实收股本 投资者直接投入企业部分 资本公积 资本在投入过程中的增值和直接计

13、入所有者权益的利得和损失 盈余公积 按规定比例从实现利润中提取部分 未分配利润 本年已实现但留待以后年度分配部分 利得和损失 利得 企业的非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失 企业的非日常活动所形成的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 利得 损失 直接计入所有者权益的利得 损失 在资产负债表中反映 如 可供出售金融资产的公允价值变动额 直接计入当期损益的利得 损失 现在利润表中反映 再转到资产负债表 如 流动资产盘盈或盘亏 出售固定资产等 利润表 经营成果 收入费用利润 经营成果 指企业在一定时期内利用资产从事经营

14、活动所取得的成果 是企业资金运动显著变动状态的体现 反映企业经营成果的会计要素是收入 费用和利润三项 4 收入 概念 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入 主营业务收入 企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动取得的收入 不同的行业具有不同的主营业务 经常发生 在收入中占较大比重 其他业务收入 企业除主要经营业务以外的其他经营活动取得的收入 不常发生 所占比重较小 收入的特征 1 收入是企业在日常活动中产生的经济利益流入 日常活动 企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动 如 工业企业制造并销售产品 商业企业销售商品

15、服务性企业提供服务 收入VS利得 2 收入会导致所有者权益的增加不会导致所有者权益增加的经济流入不是收入 如银行借款 企业代税务机关收取的税款等 收入 费用 利润 未分配利润 结转 所有者权益 3 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 所有者投资 所有者权益 收入 增加 增加 5 费用 概念 指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的特征 1 费用是企业在日常活动中形成的经济利益流出这里的日常活动的界定与收入定义涉及的日常活动的界定是一样的 费用VS损失 2 费用会导致所有者权益的减少不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不属于费

16、用 如 用银行存款购买资产 3 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用可能会减少企业资产 增加负债 或二者兼而有之 6 利润 概念 企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 利润 A 收入 费用 日常活动的业绩 B 直接计入当期利润的利得和损失 非日常活动的业绩 评价企业管理层业绩的重要指标 四 会计等式 概念 会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式 是各种会计核算方法的理论基础 会计等式 静态会计等式 动态会计等式 会计等式 静态会计等式 动态会计等式 资产 负债 所有者权益 反应资金运动相对静态时的会计等式 是最基本的会计等式 又称为存量会计等式 这一等式是复式记账法的理论基础 也是编制资产负债表的依据 债权人权益 所有者权益 权益 资金占用 资金来源 同一笔资金的两个方面 基于静态会计等式的几种经济业务类型 1 等式两边等额增加 资产 负债同增 如 借入款项 资产 所有者同增 如 收到投资 2 等式两边等额减少 资产 负债同减 如 偿还借款 资产 所有者同减 如 归还投资 3 同一会计要素内部转移 资产 如 用现金购