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1、财务经理的25个控制关键点第一章 精通资本的运作企业的资本运作，是一个无形资产有形化，有形资产证券化，证券资产货币化的系统工程。从独资企业到合伙企业、合作企业、有限责任公司、股份制公司，别人愿意加盟你，为你的企业投资，主要认可了你的诚信、你的前景、你的技术，此时，你的诚信、技术及前景等等无形资产通过评估、溢价达到有形化，再通过股份制，确认为具体的股权，这就是证券化。如果通过产权交易所，交易出让股权，获得现金，或是上市后，通过证券交易所，将所持股份变现，这个过程就是货币化。应当特别注意的是：资本运作只是手段，目的是使企业高速发展。在资本运作的过程中，绝对不能忽视企业的产品运作，否则就是泡沫经济，
2、各位企业家切记！1资本运作具体作法成功的资本运作，在具体作法上，要实施一定格、二克隆、三整合的三步曲。关于定格。资本运作中，作为兼并目标公司的公司，首先要对现时点上自己公司本身的管理模块进行定格，为克隆准备母体。海尔兼并红星，或德隆兼并汇源等等莫不是先以对自己管理模块进行定格为前提来实现的。这包括以下三个方面：其一，整体定格。这是整体思路、总体设计的定格。首要的是企业同客户在价值、战略、价值曲线上的对号，这是前提，又是主要内涵之一。在此基础上，再作出以彼此忠诚度为核心指标的互动关系模式，由此作出以核心能力、核心价值观为主导的企业整体运作模式和战略发展的整体模块。联想培训新员工要求入模子的模子海
3、尔对拟使用海尔品牌的合作者要求必须经过五道关卡的控制条件组合等等都是这样一些整体定格。其二，分项定格。这是指开发、营销策略、组织结构、人力资源开发、企业文化等等子系统的可操作性的总结、概括和精细的认定。其三，特殊定格。这是指对最能体现本公司个性特色的核心理念、关键技术的更为深层开掘性的定格。关于克隆。实质上是指要进行三方面的制度创新。毫无疑问，首先要在已定格的三个层面上进行复制、拷贝。这本身是比较简单的，问题在如何进行由此引出的创新上，仅仅照搬是不可能达到目的的。这起码要进行三方面的制度创新。这三种创新分别是：公司管理体制基本定格性的创新。公司既要科学认定以往的经验，又要进而转向现实层面进行创
4、新。无论是国际上的GE、IBM等，还是国内的海尔、联想等等莫不如此。克隆于购进公司的复制性创新。这即是本集团公司在其作为母体公司的管理基础上对子公司管理的创新。基于克隆及其它有关方面的再造所引出更高层次上的大整合创新。这是指由并购新公司造成的整个集团公司基于更高层次的资源配置、市场整合要求，进行全方位、多层面、多视角的制度创新。例如整个业务流程扁平化改造之后集团领导体制的设计与再造；再如，组织结构再造、调整与重构；再如，企业业务的组合调整及其尔后行业的集团总部体制及相应的向下延伸，市场体制的调整与再造等等，都要作更加细致的考虑。这里最关键的一条是必须实行彻底的理念革命。关于整合。整合，当然亦要
5、在三个层面上进行，要掌握好技术、经济等等方面的相关度问题。要抓好核心能力机制再造、重构，要进行管理团队、企业文化整合等等。不过我以为，更为重要的不在对这些整合内涵的认定上，而在于对这些内涵整合机制上，即如何整合上。其关键点是整合的方向、标准、整合行动的坐标系统问题。尤其是在今天，人们更重视战略联盟，双赢格局的背景下面，更要求符合公司未来发展之趋势的要求，而非按一方意愿行事。由此可见，除了个别公司的个性化特质外，公司发展的一般趋势便成为整合的一般行为指向了。参考学者周研关于未来公司发展趋势的描述，企业资本运作中的整合，必须把握好如下十个方面的特点：其一，既要重视物质生产、货物配送等有形方面的价值
6、创造，更要重视以研发、品牌经营、资产重组、产权经营等无形方面优势攻占利润制高点。其二，既要重视固定资产或资本的实力，更要重视公司的技术创新、制度创新和管理能力创新，要让知识同资本所有者共同承担公司治理。其三，既要重视企业现有生产能力和优势的发挥，更要把技术、管理和制度创新当作获得新优势的根本途径。其四，既要围绕产业结构分析和全球化竞争策略分析来进行公司战略制定，更要紧紧以核心能力为主线，制定和实施公司战略管理。其五，既要注重整个营销从4P（商品、价格、渠道、顾客）向4C（消费者、成本、便利、沟通）的过渡，更要突出以顾客信赖为中心，全方位、多视点地推进概念营销、网络营销、关系营销等多种策略形式。
7、其六，既要积极推进专业化分工、战略管理，更要以此为平台，加快企业向个性化、柔性化生产方式转变。其七，既要大力强化产品生产（服务）质量、物流配送、资金核算等等流程机制，更要在此平台上，从更有效，更具体满足顾客需求的能力和速度方面获得竞争优势。其八，既要继续抓好事后的、限于利润目标的战术性的财务管理，更要注重直接参与经营过程的、开放职能的、更注重公司未来价值（包括无形资产价值）的战略性财务管理。其九，既要重视已有的显性的知识（信息、技术、产品、人才和理念、品牌、文化、声誉等等）资源的使用，更要注重其隐性部分知识向显性化转变的开发。其十，既要重视按契约、规定进行工作情况都能毫无争议地被观察到的人力资
8、源管理，更要在积极营造互相尊重、充分授权、发挥员工主动性、创造性的氛围中，更深入地发挥员工潜能。2时刻关注存货是否过多由于企业存货的形态及流转变化万千，价值与实物流转程序存有一定的差异，计量及计价存在可选择性，生产成本及费用归集、结转的复杂和技巧性等，在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其它会计账项。由于存货在以上列举事项中的复杂性和表现手法的多样性，使得注册会计师审计困难重重，对审计的技术及技巧也提出了很高的要求。下面笔者就自己在审计实务中所遇到的情况及总结的存货审计经验，谈谈存货审计中应该关注的问题。在存货采购环节中企业的异常现象第一是通过预付账款科目
9、挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、为生产何种产品而预付的账款、该种产品的生产周期、时效性、预付账款的理由、合同等预付款的依据文件、预付账款的账龄等多方面综合分析是否存有异常，判定其实质是否已货到或已消耗转为成本费用。第二是通过其它应收款（某某采购备用金）科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、产品的生产周期及时效性、其它应收款挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、其它应收款的账龄、其它应收款挂账采购的物料与生产产品的因果关系等多方面综合分析是否存有异
10、常，判定其实质是否货到或消耗已转为成本费用。第三是通过材料采购（在途材料）科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的生产周期及时效性、材料采购（在途材料）挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、材料采购（在途材料）的账龄、材料采购（在途材料）挂账采购的物料品种与产品的关系等多方面综合分析是否存有异常，判定其实质是否货到或消耗已转为成本费用。供应链中的安全存货问题近年来，国际上一些著名企业如IBM、Dell等公司在供应链实践中取得的成就，更使人们坚信供应链管理是企业适应全球竞争的一
11、个有效途径。然而，理论上的认可并不等于现实上的有效，实际上成功引入供应链管理绝非易事，有诸多基础问题尚待解决。本文仅以存货问题为例进行分析，并提出相应的策略措施建议。适量存货是厂商生产经营活动顺利进行的前提，过多的存货投资使厂商承担过重的储存成本，影响利润水平；而过少的存货又会增加厂商存货短缺的风险。一般地，厂商为防范和减少存货短缺成本，需要在正常周转库存量的基础上，确定一个附加的安全保障库存量。影响安全库存量的因素：一是存货需求量的变化、订货间隔期的变化以及交货延误期的长短。预期存货需求量变化越大，企业应保持的安全库存量也越大；同样，在其它因素相同的条件下，订货间隔期、订货提前期的不确定性越
12、大，或预计订货间隔期越长，则存货的中断风险也就越高，安全库存量也应越高。二是存货的短缺成本和储存成本。一般地，存货短缺成本的发生概率或可能的发生额越高，企业需要保持的安全库存量就越大。增加安全库存量，尽管能减少存货短缺成本，但会给企业带来储存成本的额外负担。在理想条件下，最优的订货和储存模式可以求得，但在实际操作过程中，订货成本与储存成本反向变化，不确定性带来的风险使得这个自出现商品流通以来就出现的问题一直没有得到有效地解决。存货计价难点分析存货计价看似简单，但有许多人们容易搞错的难点问题。因此，历年来该内容都成为注册税务师资格考试的重点之一。现就存货计价方法的学习做一个简析。首先是存货的价值
13、确认其一，存货所有权的确认。对于存货的所有权确认有两个条件：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。这两个条件同时成立时，所有权确认。但是在实践中人们往往将代保管存货或者受托代销存货作为所有权转移的因素来考虑，从而造成核算错误。其次是，存货初始计量中费用分配。存货应当以取得时的实际成本入账，但是对于加工整理成本的分配，由于平时中小企业的成本核算多数采用倒轧法进行，对会计核算原理运用不多，所以许多财务人员对存货加工成本分配方法把握不准。在发生存货加工费用时，企业应当根据制造费用的性质，按生产工人的工资、工时等选择适当的标准进行分配。联产品则按销售法、实物数量法进行
14、分配。在这里应注意直接费用与期间费用的划分，非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，仓储费用，商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费的费用，允许抵扣用于连续生产应税消费品消费税等都不能作为直接费用。其三，以非货币性交易换入的存货的计价，往往容易与接受债务人非现金资产抵债方式取得存货或应收债权换入的存货计价混淆。2003年有一试题：天一公司（小规模纳税企业）以一台甲设备换入一批乙材料。甲设备账面原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5%，采用平均年限法计提折旧，已提取2年6个月的折旧并提取减值准备5万元。交换时，天一公司以银行存款支付补价10万元和相关
15、税费3万元，乙材料的计税价格为70万元，甲设备的可收回金额为60万元。天一公司换入乙材料的入账价值为多少万元？显然，这里应按照换出甲设备的账面价值加上支付的补价和相关税费作为换入乙材料的入账价值，据此计算的结果为60.5万元。存货的期末价值计量也是该环节考核的一个重点问题。对于成本与可变现净值孰低法的理解应该注意：成本与可变现净值孰低理论基础主要是使资产符合资产的定义，是谨慎性原则在存货会计上具体运用，是对历史成本的修正。在具体操作过程中应注意计提存货跌价准备的条件，期末存货的账面处理等。如果期末存货的成本低于变现净值时，则不需作账务处理；如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存
16、货跌价损失，并进行有关账务处理。提取和补提存货跌价准备时，列入管理费用，这里应注意与其它提取准备金列支渠道不同，如计提长期投资减值列入投资收益、无形资产减值列入营业外支出等。3存货持有成本分析存货持有成本分析可以肯定地说，在过去的二十年，库存是很多公司关注的焦点。很多人认识到公司存货持有太多，导致其成本或生产产品或提供服务的费用支出上涨。早在七十年代，福特汽车公司就预测它的制成品库存（work-in-process，WIP）是丰田公司的十五倍，这是非常突出的竞争劣势。整个九十年代供应链管理的导向集中于降低供应链的库存水平，从而有效的降低库存成本。库存成本主要包括存货持有成本、订货成本、预期的缺货成本和在途存货持有成本，而存货持有成本是库存成本的主要部分。而对于物流业相对落后的我国来说，存货持有成本占我国的GDP比例更高，因此对库存中存货持有成本的分析具有重要的意义。存货持有成本包括资本成本、储藏空间成本、库存服务成本和存货风险成本。每一成本类型都有其独特
