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1、股权收购与资产收购税政策解析 天健会计师事务所湖南分所李明yueyaerabc 目录 1 股权收购 资产收购的区别2 股权收购 资产收购的利弊3 股权收购 资产收购涉及营业税4 股权收购 资产收购涉及增值税5 股权收购 资产收购涉及企业所得税6 股权收购涉及个人所得税7 股权收购 资产收购其他税种 股权收购与资产收购 股权收购一家企业 以下称为收购企业 购买另一家企业 以下称为被收购企业 的股权 以实现对被收购企业控制的交易 收购企业支付对价的形式包括股权支付 非股权支付或两者的组合 资产收购一家企业 以下称为受让企业 购买另一家企业 以下称为转让企业 实质经营性资产的交易 受让企业支付对价的
2、形式包括股权支付 非股权支付或两者的组合 实质性经营资产交易 实质性经营资产交易公告4号明确实质性经营资产交易是指企业用于从事生产经营活动 与产生经营收入直接相关的资产 包括经营所用各类资产 企业拥有的商业信息和技术 经营活动产生的应收款款项 投资资产等 财税 2009 59号文件的资产收购是指涉及实质经营性资产的交易 与 企业会计准则第20号 企业合并 第三条所称的业务合并相似 即一家企业必须是购买另一家企业内部某些生产经营活动或资产的组合 该组合一般具有投入 加工处理过程和产出能力 能够独立计算其成本费用或所产生的收入 但不构成独立法人资格的部分 同时 企业在购买这些资产组合后 必须实际经
3、营该项资产 以保持经营上的连续性 比如 A企业单纯购买B企业的房产 土地就不是资产收购 仅是一般的资产买卖 而2005年8月11日 阿里巴巴宣布收购雅虎在中国的全部资产及业务则是一个具有法律意义的资产收购过程 股权收购 资产收购的利弊 一 股权收购税务有利因素1 各项资产无需作为销售处理 房屋 土地等无需办理过户手续 避免转让方的流转和所得税和契税等财产税 从而可获得更优惠的股权收购价格 2 部分股权收购时 可以采用无形资产和不动产投资方式 免交营业税 大多数情况下还可以免土地增值税 3 某些情况的股权收购可以采取特殊重组的方式 该方式下因被投资企业原股东无需缴纳所得税 从而可以降低股权收购价
4、格 二 股权收购不利因素股权收购后 被收购企业的税务义务以及由此产生的法律责任 包括原应尽未尽义务 新纳税义务 均由新股东继承 在信息不对称的情况下 收购方有可能要为原被收购企业的股东 买单 三 资产收购有利方面1 税务风险小甚至无 无需进行详尽的税务尽职调查 而且由于信息不对称还可能不全面 2 资产计税基础确定非常容易 无需象股权收购那样需要去核实资产的计税基础 有利于规避资产折旧摊销及成本结转带来的税务风险 四 资产收购不利方面1 资产收购时 只有符合整体产权收购条件才能免征流转税 否则被收购企业需要交纳资产销售时的流转税及由此产生的所得税 这将最终由收购者承担 从而抬高资产销售价格 2
5、资产收购时 房产 土地等要办理过户手续 比之股权收购来说需要交纳契税 股权收购 资产收购的利弊 股权收购 资产收购涉及营业税 股权收购 财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知 财税 2002 191号 规定 自2003年1月1日起 对以无形资产 不动产投资入股 参与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征收营业税 对股权转让不征收营业税 资产收购 国税函 2002 165号转让企业产权是整体转让企业资产 债权 债务及劳动力的行为 其转让价格不仅仅是由资产价值决定的 与企业销售不动产 转让无形资产的行为完全不同 因此 转让企业产权的行为不属于营业税征收范围 不应征收营业税
6、股权收购 资产收购涉及营业税 资产收购中产权交易界定 1 企业必须是整体转让2 转让资产 债权 债务及劳动力四个条件一个不能少 3 企业在购买这些资产组合后 必须实际经营该项资产 以保持经营上的连续性 股权收购 资产收购涉及营业税 案例 1 龙岗镇爱联经济发展公司 以下简称爱联公司 将爱都酒店的经营权及全部资产以3000万元价格转让给抚顺市福达商行 以下简称福达商行 双方签定的转让协议书规定 爱都酒店 转让前产生的债权债务由甲方 即爱联公司 处理并承担 与乙方 即福达商行 无关 福达商行则 协助甲方 爱联公司 做好楼宇及酒店原管理从业人员的去留工作 从上述转让的具体协议及形式看 是爱都酒店的经
7、营权及全部资产的转让 但他不符合转让资产 债权 债务及劳动力四个条件 不能界定为整体产权转让 其实质是酒店的不动产和动产的所有权转让 所谓经营权转让 不过是所有权转让的一种形式 因此 这种转让应按营业税现行有关销售不动产征税规定和增值税有关销售货物征税的规定征税 股权收购 资产收购涉及营业税 案例 2 2009年 中国石化集团资产经营管理有限公司 以下简称石化资产公司 下属北京化工研究院 石油化工科学研究院 石油勘探开发研究院 抚顺石油化工研究院 上海石油化工研究院和青岛安全工程研究院等六家研究院将其资产 债权 债务 人员和业务整体转让给中国石油化工股份有限公司 以下简称石化股份公司 由于石化
8、资产公司所属六家研究院向石化股份公司整体转让其资产 债权 债务 劳动力和业务的行为属于转让企业全部产权的行为 因而按照 国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复 国税函 2002 165号 和 国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复 国税函 2002 420号 的规定 不征收营业税和增值税 股权收购 资产收购涉及增值税 国家税务总局公告2011年第13号纳税人在资产重组过程中 通过合并 分立 出售 置换等方式 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 不属于增值税的征税范围 其中涉及的货物转让 不征收增值税 本公告自2011年3月
9、1日起执行 此前未作处理的 按照本公告的规定执行 前提是资产重组将实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让 这里的 关联 如何理解 应该是一个主观色彩很浓的语词 我觉得可以参考会计上 现金产出单元 或者 资产组 的概念来理解与营业税不同的是未强调整体资产的转让 可以是全全部资产组合 也可以是部分资产组合的重组交易 股权收购 资产收购涉及增值税 出台背景国家税务总局 关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复 国税函 2002 420号 规定 根据 中华人民共和国增值税暂行条例 及其实施细则的规定 增值税的征收范围为销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物 而转让企业全部产权是整
10、体转让企业资产 债权 债务及劳动力的行为 因此 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让不属于增值税的征税范围 不征收增值税 国税函 2009 585号文规定 纳税人在资产重组过程中将所属资产 负债及相关权利和义务转让给控股公司 但保留上市公司资格的行为 不属于国税函 2002 420号规定的整体转让企业产权行为 对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为应照章征收增值税 股权收购 资产收购涉及增值税 分析海捷精工收购湖大海捷资部分资产1 首先海捷精工收购符合企业重组中资产收购的定义 是指一家企业购买另一家企业实质经营性资产的交易 2 从收购的范围 只有收购了实物资产以及与其相关联的债权 负债及相
11、关的劳动力才能免征增值税 比如说收购了存货就应包括对应的应收账款 应账款 因此在资产收购时要注意与实物资产对应的债权 债务一并收购 如果因对债权 债务的真实性及可收回性产生疑虑而未能包括在内 则可能无法享受免征增值税优惠 股权收购 资产收购涉及企业所得税 一般性的税务处理一般性的税务处理与特殊性的税务处理1 一般性的税务处理与特殊性的税务处理的区别2 特殊性税务处理的条件3 特殊性税务处理4 特殊性税务处理和一般性税务处理的选择 一般性处理的企业所得税 股权收购税务A公司由甲 乙两股东组成 其中甲占80 的股权 乙占20 的股权 A公司注册资本为2000万元 目前A公司的资产净值为5000万元
12、 其中未分配利润2000万元 A公允价值为8000万元 目前B公司拟以8000万元收购A公司80 的股权 请问甲如何纳企业所得税 假定甲 乙均为企业法人 B公司以现金收购甲公司股权显然适用一般性税务处理1 按目前的交易 甲公司应纳股权转让所得税甲 乙公司的股权投资成本 2000万股权转让所得 8000 20000 6000万股权转让应纳企业所得税 6000 25 1500万注 未分配利润是否可从股权转让所得中扣除 国税函 2010 79号 企业转让股权收入 应于转让协议生效 且完成股权变更手续时 确认收入的实现 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后 为股权转让所得 企业在计算股权转让所得
13、时 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 一般性处理的企业所得税 股权收购税务2 假定先分配再转让接上例先将A公司的未分配利润分配 如A公司无现金支付可先做利润分配 挂应付股利 分配后A公司的净资产和公允价值将会减少2000万元 则B公司应收购A公司股权的价值变为6000万元 公司 原来是8000万元 B公司将原来的股权收购款分为二部分 其中6000万元做为利润分配后的股权收购款 2000万元做往来挂入A公司账内 用于支付甲乙公司应得的股利 通过上述交易 甲乙公司实际获得现金收入8000万 与原来一致 一般性处理的企业所得税 股权收购税务2 假定先分配再转让甲
14、公司的股权投资成本 2000股权转让所得 6000 2000 4000万股权转让应纳企业所得税 4000 25 1000万较直接转让少纳税500万元 一般性处理的企业所得税 股权收购税务思考 是否能按平价转让财税 2009 59号 企业股权收购 资产收购重组交易收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定 因而从税法上说应该是按公允价值转让 当然在实际中可能也有按平价转让的 但是税务局可以认定股权交易价格不公允 企业存在很大的税务风险 一般性处理的企业所得税 股权收购税务3 先分配 再增资然后再转让接上例 A公司利润分配后 A公司的注册资本为2000万元 净资产为3000万元 现A公司
15、由B公司增资5000万元 甲乙不增加投资 增资后A公司的股权结构为B公司股权比例71 43 甲公司股权比例22 86 乙公司股权比例5 71 目前A公司的净资产为8000 3000 5000 万 公允价值11000万 6000 5000 甲乙股东股权的公允价值 22 86 5 71 11000 3142 70则B公司以3142 70元收购甲乙的股权甲乙股权投资成本 2000股权转让所得 3142 70 2000 1142 70股权转让应纳企业所得税 1142 70 25 285 68万较第二种转让方式少缴企业所得税714 32 一般性处理的企业所得税 股权收购税务5 充份利用创投企业的税收优惠
16、 抵减股权转让所得税创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上 含2年 凡符合下列条件的 可按其对中小高新技术企业投资额的70 抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 具体条件 一 经营范围符合 办法 规定 且工商登记为 创业投资有限责任公司 创业投资股份有限公司 等专业性创业投资企业 二 遵照 办法 规定的条件和程序完成备案程序 经备案管理部门核实 投资运作符合 办法 有关规定 一般性处理的企业所得税 股权收购税务 三 创业投资企业投资的中小高新技术企业职工人数不超过500人 年销售额不超过2亿元 资产总额不超过2亿元 四 创业投资企业申请投资抵扣应纳税所得额时 所投资的中小高新技术企业当年用于高新技术及其产品研究开发经费须占本企业销售额的5 以上 含5 技术性收入与高新技术产品销售收入的合计须占本企业当年总收入的60 以上 含60 一般性处理的企业所得税 股权收购税务A创投公司减持某上市公司的股票1000万股 转让价格为12元每股 A公司以3元每股价格购入1000万股 以每股5元价格购入2000万股 同时A公司投资了两家未上市的中小高新企业 假定符合抵税要求 投资额
