《精编》短期借款与或有负债

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1、一 负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 确认条件 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95 小于100 很可能 大于50 小于或等于95 可能 大于5 小于等于50 极小可能 大于0小于或等于5 二 负债的分类 1 按偿还期限的长短分类 第11章流动负债 第一节概述 流动负债 指将在一年或者超过一个营业周期内偿还的债务 长期负债 是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务 2 按偿还方式的不同分为 3 按偿付金额是否确定分类 货币性负债 是指企业以货币偿还的负债 如应交税

2、费等 非货币性负债 是指企业以实物资产或提供劳务偿还的债务 如预收账款等 4 按形成的原因 金额可以确定的负债 指有确切的债权人和偿付日期并由确切的偿付金额 如短期借款 应付票据等 金额需要估计的负债 是指没有确切的债权人和偿付日期 或虽有但其偿付金额需要估计的负债 如预计负债等 融资活动形成的负债 如短期借款等 营业活动形成的负债 如应付票据等 收益分配形成的流动负债 如应付利润等 应当按实际发生数额记账 其余额应当在会计报表中分项列示 三种情况 按合同 协议上规定的金额入账 如应付账款等 期末按经营情况确定的金额入账 如应缴税费等 需运用职业判断估计的金额入账 如预计负债等 三 流动负债的

3、计价 第二节短期借款 一 概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款 通常用于满足正常生产经营的需要 利息计入财务费用 二 短期借款的核算 一 借入短期借款借 银行存款贷 短期借款 二 每月末计提利息 权责发生制借 财务费用贷 应付利息 三 实际支付利息 每季度 借 应付利息 已计提 财务费用 当月利息 贷 银行存款 应付利息总额 四 偿还借款本金借 短期借款贷 银行存款 一 应付票据概述应付票据是指企业购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 二 应付票据的核算按面值入账 按债权人设置明细账 同时设置 应付票

4、据登记簿 备查账详细记录应付票据内容 一 不带息应付票据 按面值记账 到期只偿还面值金额 即到期值等于面值 第三节应付票据与应付账款 二 带息应付票据 1 采购物资 开出商业汇票 借 材料采购等应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 面值 2 支付银行承兑的手续费 借 财务费用贷 银行存款3 按月计提票据利息 借 财务费用贷 应付票据 计提利息 4 到期支付本金与利息 借 财务费用 未计提利息 应付票据 账面余额 包括票据面值和计提利息 贷 银行存款5 银行承兑汇票到期无力支付借 财务费用 未计提利息 应付票据 账面余额 贷 短期借款6 商业承兑汇票到期无力支付借 财务费用 未计提利息

5、应付票据 账面余额 贷 应付账款7 支付无力承兑的罚款 借 营业外支出贷 银行存款 转销应付票据 二 应付账款的核算企业在购买材料 商品或接受劳务时 由于未及时付款而产生的负债 交易时间和付款时间不同 一 应付账款的入账时间 取得发票时理论上 一般应在财产物资的所有权转移或劳务完成时 但由于取得发票时间与其间隔较短 所以实务上以取得发票作为入账时间 特殊情况 会计期末如已取得财产物资或已接受劳务 但发票尚未取得 为了真实反映企业的财务状况 则先暂估入账 下期期初予以冲销 收到发票时再予以入账 二 应付账款的入账金额 按发票价格如果购货条件包括现金折扣 我国规定采用总价法入账 1 收到发票时借

6、材料采购等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 发票金额 2 在付款期内偿还 享受现金折扣借 应付账款 发票金额 贷 银行存款 实际支付金额 财务费用 享受的现金折扣 作为理财收益处理 3 转销应付账款 因债权人撤销等原因确实无法支付的应付账款借 应付账款贷 营业外收入 三 预收账款 一 概念预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项 与应付账款的区别 预收账款形成的债务不是以货币偿付 而是以货物偿付 二 预收账款的核算设置 预收账款 科目 按购货单位设置明细账 预收账款 发生的预收账款和购货单位补付的货款 发货后冲销的预收账款和退回的购货方多付账款 余额 已预收但尚未发货的数额

7、 表示负债 余额 尚未收回的款项 表示资产 1 企业预收货款时借 银行存款贷 预收账款2 销售实现时借 预收账款 按实现收入和销项税额 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 3 收到购货单位补付货款借 银行存款贷 预收账款4 向购货单位退回其多付的货款借 预收账款贷 银行存款 注 在预收账款不多的情况下 也可以记入 应收账款 贷方 一 应付职工薪酬的范围应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括 一 职工工资 奖金 津贴和补贴职工工资指的是基本工资 包括计时工资和计件工资奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 包括生产奖 节约奖

8、劳动竞赛奖等津贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴 包括保健性津贴 技术性津贴等 补贴是指为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴 如物价补贴 第四节应付职工薪酬 二 职工福利费按照职工工资总额的14 提取 使用时再冲减提取的福利费 三 社会保险费包括 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等 是按国家规定提取 筹集和使用的专项基金 专款专用 任何单位和个人无权自行决定该基金的其他用途 企业缴纳比例一般不超过工资总额的20 四 住房公积金是指单位及其在职职工缴存的长期住房储备金 职工可按规定提取使用 五 工会经费和职工教育经

9、费工会经费是指按工资总额的2 计提 职工教育经费时企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用 按职工工资的1 5 计提 六 非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用 为职工无偿提供医疗保健服务等 七 其他职工薪酬 如因解除与职工的劳动关系给予的补偿 二 职工薪酬的核算 一 职工薪酬的确认设置 应付职工薪酬 账户 按项目设置明细账企业应根据职工提供服务的收益对象 将确认的职工薪酬 包括货币性薪酬合非货币性薪酬 计入相关资产成本或当期损益 同时确认为应付职工薪酬 二 职工薪酬的计量1 生产等部门人员的职工薪酬 1 计提 劳动保险费 或分配 工资 时

10、借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程 研发支出 贷 应付职工薪酬 工资 2 支付时借 应付职工薪酬 实际支付金额 贷 库存现金 银行存款 其他应收款 扣还代垫款项 应交税费 应交个人所得税如实际支付金额大于计提金额 则应补提 反之则冲回 2 企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工 1 应付时 借 生产成本制造费用管理费用等贷 应付职工薪酬 非货币性福利 2 发放时 借 应付职工薪酬贷 主营业务收入 公允价值 应交税费 应交增值税 销项税额 同时 借 主营业务成本贷 库存商品3 无偿向职工提供住房等资产使用时借 管理费用等 按应计提折旧额 贷 应付职工薪酬同时 借 应付职工薪酬贷 累计

11、折旧租赁住房供职工无偿使用时借 管理费用等 按每月支付租金 贷 应付职工薪酬支付租金时 借 应付职工薪酬贷 银行存款 4 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 1 发生时借 管理费用贷 应付职工薪酬 2 支付时借 应付职工薪酬贷 库存现金 银行存款 应付职工薪酬 期末一般为贷方余额 反映企业应付而未付的职工薪酬 一 应交税费的内容设置 应交税费 科目 核算按税法等规定计算应交纳的各种税费 包括 增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 企业代扣代交个人所得税 教育费附加 矿产资源补偿费等 按应交的税费项目设置明细账二 应交增值税 一 纳税人

12、 一般纳税人小规模纳税人 第五节应交税费 一般纳税人标准 从事货物生产或提供应税劳务为主 年销售额在100万元以上 从事货物批发或零售 年销售额在180万元以上 小规模生产企业账目健全 年销售额在30万元以上 二 账户设置 一般纳税人 应交税费 应交增值税 未交增值税 应交税费 应交增值税明细账 未交增值税 明细账用来登记月末从 应交增值税 明细账中转入的本月未交或多交的增值税 三 一般纳税人增值税的账务处理 1 一般购销业务 1 采购物资借 材料采购 在途物资 原材料 库存商品等 采购成本 应交税费 应交增值税 进项税额 可抵扣税额 贷 应付账款 应付票据 银行存款等 退货时做相反分录 可抵

13、扣税额 1 取得增值税专用发票上注明的增值税额 2 取得海关的完税凭证上注明的增值税额 3 购进免税农产品 按买价和10 扣除率计算进项税额 4 按运费单据所列运费金额和7 的扣除率计算进项税额 2 销售物资或提供劳务借 应收账款 应收票据 银行存款等 贷 主营业务收入 其他业务收入 按确认的营业收入 应交税费 应交增值税 销项税额 按专用发票上注明的增值税额 发生销售退回时做相反分录2 视同销售的账务处理 1 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 2 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 3 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 4 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 5

14、 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 销售价格的确定 1 按当月同类货物的平均销售价格确定 2 按最近时期同类货物的平均销售价格确定 3 按组成计税价格确定组成计税价格 成本 1 成本利润率 借 长期股权投资 在建工程 应付股利 应付职工薪酬等 贷 主营业务收入 销售价格 应交税费 应交增值税 销项税额 同时结转成本 借 主营业务成本贷 库存商品 3 不予抵扣项目的账务处理 企业购进货物或者接受应税劳务已支付的增值税 进项税 并不是全部都可以抵扣 下列情况税法规定不允许抵扣 1 购进固定资产 2 用于非应税项目的购进货物或应税劳务 3 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 4 用于集体福利

15、或者个人消费的购进货物或者应税劳务 5 非正常损失的购进货物 6 非正常损失的在产品 库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务已支付的增值税应计入购进资产成本或进项税额转出处理 1 2 购进固定资产 工程物资等借 固定资产 工程物资 价税合计 贷 银行存款等 3 4 改变用途的购进货物购进时分录 借 原材料 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等用于免税项目属于改变用途 则进项税额不允许抵扣 应作为转出处理借 在建工程 应付职工薪酬等 贷 原材料 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额转出 5 非常损失的购进货物购进时分录同上 发生非常损失借 待处理财产损溢贷 原材料 实际损失

16、金额 应交税费 应交增值税 进项税额转出 实际损失金额 税率 6 非正常损失的在产品 库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务购进材料时分录同上产品发生损失时 所耗用的购进材料进项税应转出借 待处理财产损溢贷 库存商品 实际损失金额 应交税费 应交增值税 进项税额转出 实际耗用的原材料金额 税率 4 出口业务 为鼓励出口 出口环节免征增值税 但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时支付了进项税 企业可以在货物出口后 根据出口报关单等有关凭证向税务部门申报该项货物的出口退税 现行制度规定 企业出口货物支付的进项税不全额退回 1 出口免税并退税借 银行存款 其他应收款 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 2 出口免税不退税 未退回部分 借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 5 交纳增值税 1 本月上交本月的增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 2 月末将本月应交未交的增值税转入 未交增值税 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税或将本月多交的增值税转入 未交增值税 借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增