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1、中级财务会计IntermediateFinancialAccounting主讲教师 刘华辉 第三章应收和预付款项Chapter3Receivablesandprepayments 本章主要内容一 应收账款二 应收票据三 预付账款四 其他应收款 第一节应收账款Section1Accountreceivable 一 应收账款的计价应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等原因 应向客户收取的款项 应收账款计价即如何确定应收账款的入账价值 确定应收账款的入账价值需要考虑如下因素 1 商业折扣 Tradediscount 企业为了鼓励购货单位多购买商品而给予的价格优惠 应收账款按扣减商业折扣以后的实际售价
2、入帐 2 现金折扣 Cashdiscount 企业采用赊销方式销售商品时 为了鼓励购货单位早日偿还所欠货款 允诺在一定的还款期内给予的折扣优惠 现金折扣表示方式 2 10 1 20 n 30 表示 该笔货款必须在30天内全额偿付 如客户于10天内付款 给予2 的折扣 在11天至20天之间付款 给予1 的折扣 在21天至30天之间付款就不给予折扣 存在现金折扣的情况下 应收账款按总价法入账 即按尚未享受现金折扣的金额入帐 现金折扣在实际发生时计入财务费用 3 销售折让 Salesallowance 企业因售出商品的品种 规格 质量等原因而在售价上给予购货单位的减让 当发生销售折让时 销货单位应冲
3、减当期的销售收入 二 应收账款的会计处理 一 没有商业折扣 按应收的全部金额入账 例3 1 售给兴华公司一批商品 发票上列示的商品价款10000元 增值税额1700元 共计11700元 已向银行办妥委托收款手续 借 应收账款 兴华公司11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 Dr Accountreceivable XinHuaCo 11700Cr Corebusinessrevenue10000Taxesandfeespayable ValueAddedTaxPayable outputVAT 1700 二 有商业折扣 按扣除商业折扣的金额入账 例3 2
4、售给锦华公司一批商品 价目表上的金额合计为200000元 由于成交量较大 本公司同意给其10 的商业折扣 增值税率为17 借 应收账款 锦华公司210600贷 主营业务收入180000应交税费 应交增值税 销项税额 30600 Dr Accountreceivable JinHuaCo 210600Cr Corebusinessrevenue180000Taxesandfeespayable ValueAddedTaxPayable outputVAT 30600 三 在有现金折扣的情况下 采用总价法入账 发生的现金折扣作为财务费用处理 例3 3 售给B公司商品20000元 规定的现金折扣条件
5、为2 10 1 20 n 30 增值税率为17 产品发出并办理了托收手续 借 应收账款 B公司23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 Dr Accountreceivable BCo 23400Cr Corebusinessrevenue20000Taxesandfeespayable ValueAddedTaxPayable outputVAT 3400 上述货款如在10天内收到 则分录为 借 银行存款23000财务费用400贷 应收账款 B公司23400 Dr Cashinbank23000Financialexpenses400Cr Accountr
6、eceivable BCo 23400 上述货款如在21天以后收到 则分录为 借 银行存款23400贷 应收账款 B公司23400 Dr Cashinbank23400Cr Accountreceivable BCo 23400 四 发生销售折让时 冲减销售收入 例3 4 售给C公司一批商品 发票上列示的商品价款200000元 增值税额34000元 共计234000元 已向银行办妥委托收款手续 1 办妥托收手续时 借 应收账款 C公司234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 2 C公司在验收商品时发现品质未达标 要求退货 经协商 给予C公司10 的折让
7、 已收到C公司汇款 借 银行存款210600贷 应收账款 C公司234000应交税费 应交增值税 销项税额 3400主营业务收入20000 三 坏账损失 lossonbaddebt 坏账 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款 坏账损失 发生坏账而给企业造成的损失 一 直接转销法 directwrite offmethod 在该方法下 企业在实际发生坏账时 确认坏账损失 直接记入当期损益 资产减值损失 例3 5 客户E公司所欠货款20 000元已超过3年 且屡催无效 公司管理层认为该笔货款无法收回 应作为坏账损失处理 借 资产减值损失 坏账损失20000贷 应收账款 E公司20000 Dr L
8、ossonassetsdepreciation20000Cr Accountreceivable ECo 20000 如这笔已冲销的应收账款以后又收回 则会计分录为 1 借 应收账款 E公司20000贷 资产减值损失 坏账损失20000 2 借 银行存款20000贷 应收账款 E公司20000 二 备抵法 Allowancemethod 在该法下 应按期估计坏账损失 记入 资产减值损失 账户 形成坏账准备 实际发生坏账损失时 按坏账的金额冲减坏账准备金 同时转销应收账款 我国规定坏账损失的核算采用备抵法 1 应收账款余额比率法按应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备 例3 6 公司1998年年
9、末应收账款余额为1000000元 提取坏账准备的比例为3 1999年客户甲单位发生了坏账损失60000元 年末应收账款1200000元 2000年 已冲销的甲单位应收账款60000元又收回 期末应收账款1300000元 1 1998年末提取坏账准备 2 1999年 冲销坏账 借 资产减值损失 坏账损失30000贷 坏账准备30000 借 坏账准备60000贷 应收账款 甲单位60000 Dr Lossonassetsdepreciation30000Cr Reserveforbaddebts30000 年末提取坏账准备 借 资产减值损失 坏账损失66000贷 坏账准备66000 坏账准备的余额
10、应为 1200000 3 36000应提取的坏账准备为 36000 30000 66000 3 2000年 收回1999年冲销的甲单位应收账款60000元 年末提取坏账准备 借 应收账款 甲单位60000贷 坏账准备60000同时 借 银行存款60000贷 应收账款 甲单位60000 借 坏账准备57000贷 资产减值损失 坏账损失57000 坏账准备的余额应为1300000 3 39000应提取的坏账准备为39000 96000 57000 坏账准备明细帐 36000 66000 39000 57000 2 账龄分析法 Aging of accountsmethod 根据应收账款的账龄长短来
11、估计坏账损失 理论基础是 应收账款被拖欠的时间越长 则发生坏账的可能性越大 例3 7 某企业年初 坏账准备 的余额为贷方6300元 年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下 分录为 3 销货百分比法 Percent of salesmethod 根据赊销总额的一定比例计算坏账损失 例3 8 某公司当年赊销总额为200万元 估计坏账损失率为1 年末应计提坏账损失2万元 借 资产减值损失 坏账损失10000贷 坏账准备10000 借 资产减值损失 坏账损失20000贷 坏账准备20000 第二节应收票据Section2Notereceivable 一 应收票据概述 一 应收票据的概念和分类应收票据是指
12、企业采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票 二 应收票据的计价 按面值入账 不提坏账准备 到期收不回的应收票据转做应收账款 三 票据到期日的确定 1 按月份定期出票日为月末最后一天 则到期日为到期月份的最后一天 思考 2008年2月28日出票 为期3个月的商业汇票 到期日为哪一天 2008年2月29日出票 为期3个月的商业汇票 到期日又为哪一天 2 按天数计算 从出票日开始 按实际天数计算到期日 算头不算尾 3 按规定日期定期 按汇票上具体制定的日期为到期日 二 应收票据的核算 例3 9 公司2003年8月1日销售一批产品给A公司 货款100000元 增值税17000元 9月1
13、日收到A公司交来的商业承兑汇票一张 期限6个月 票面利率为10 2004年3月1日票据到期收到票款和利息 1 2003年8月销售商品 借 应收账款 A公司117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 2003年9月收到商业汇票 借 应收票据 A公司117000贷 应收账款 A公司117000 4 2004年3月票据到期收回票款和利息 5 若商业汇票到期时A公司无力偿还票款而被银行退票 则作分录如下 收款金额 117000 1 10 12 6 1228502004年的票据利息 117000 10 2 12 1950 借 银行存款122850贷 应收票据
14、A公司117000财务费用5850 借 应收账款 A公司122850贷 应收票据 A公司117000财务费用5850 三 应收票据的贴现 一 票据贴现的含义持有商业汇票的企业如在票据到期前需要用款 可持未到期的商业汇票向银行申请贴息兑现 贴现即 贴息兑现 之意 持票人将未到期的票据背书后送交银行 银行从票据到期金额中预扣除按贴现率计算确定的贴现息 将余额付给贴现申请人 特点 实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款到期时由付款人 承兑人 承兑票款贴现利息实行预扣 二 应收票据贴现的核算 1 计算票据到期值带息票据到期值 面值 1 利率 期限 2 计算贴现期 3 计算贴现利息 贴现息 票据到期
15、值 贴现率 贴现期 4 计算贴现收款金额 贴现实收金额 票据到期值 贴现息 例3 10 公司因需要用款 于2003年11月1日将A公司2003年9月1日签发并承兑的期限6个月 票面金额为117000元的商业汇票向银行申请贴现 贴现率15 借 银行存款116656财务费用 利息支出344贷 应收票据117000 票据到期价值 117000 1 6 10 12 122850贴现息 122850 15 121 360 6194 元 贴现实收金额 122850 6194 116656 元 例3 11 2004年3月1日 公司贴现的商业承兑汇票到期 因承兑人A公司无力支付而被银行退票 银行同时转来支款通
16、知 银行已从本公司银行账户中支取票款 若本公司存款余额不足 银行作逾期贷款处理 即转为企业短期借款 借 应收账款 A公司122850货 银行存款122850 借 应收账款 A公司122850货 短期借款122850 四 应收票据转让 例3 12 公司于2003年11月1日将A公司2003年9月1日签发并承兑的期限6个月 票面金额为117000元 票面利率为10 的商业汇票背书转让取得材料一批 货款120000元 增值税20400元 差额以银行存款补付 借 原材料120000应交税费 应交增值税 进项税额 20400贷 应收票据 A公司117000财务费用1950银行存款21450 第三节预付账款Section3PrepaidAccounts 预付账款 是指企业按照购货合同或劳务合同规定 预先支付给供货方或劳务提供方的账款 企业预付货款后 因供货单位破产 撤销等原因已无望收到所购货物的 应将原记入 预付账款 的金额转入 其他应收款 并按规定计提坏账准备 第四节其他应收款Section4otherreceivables 其他应收款是企业在商品交易业务以外发生的各种应收 暂付款项 包括 应收
