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1、2015年中级会计师会计实务知识点19-20章 优质教育 成功之路 .niceloo4 2015年中级会计师会计实务知识点19-20章 第十九章 资产负债表日后事项 第一节 资产负债表日后事项概述 资产负债表日后事项的概述 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 (一)资产负债表日 资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。我国的会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。 (二)财务报告批准报出日
2、 财务报告批准报出日公司制企业的财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。对于非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期。 (三)资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项 资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的 处理原则相同。 (四)资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项 资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项(调整事项)，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项(非调整事项)。 资产负债表日后事项涵盖的期间
3、资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日后至财务报告批准报出日止的一段时间。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间包括： 1. 报告年度次年的1月 优质教育 成功之路 .niceloo 2. 董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表重新出具审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表对外公布的日期。 资产负债
4、表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 (一)调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 调整事项的特点有：(1)在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项;(2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 资产负债表日后调整事项通常包括以下几项： 1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债; 2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或
5、者需要调整该项资产原先确认的减值金额; 3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入; 4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 值得注意的是，在估计存货可变现净值时，如果涉及资产负债表日后事项，并有确凿证据表明资产负债表日后事项对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理;否则，应当作为非调整事项进行处理。 (二)非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 以下属于资产负债表日后非调整事项： 优质教育 成功之路 .niceloo 3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重
6、大损失; 4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债; 5.资产负债表日后资本公积转增资本; 6.资产负债表日后发生巨额亏损; 7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司; 8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 (三)调整事项与非调整事项的区别 调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明;而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。 第二节 资产负债表日后调整事项 资产负债表日后调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生
7、的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。 由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理： (一)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配-未分配利润”科目。 (二)涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未分配利润”科目核算。 (三)不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 (四)
8、通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括： 优质教育 成功之路 .niceloo 假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。 优质教育 成功之路 .niceloo 资产负债表日后发生的资产价格、税收政策和外汇汇率的重大变化，虽然不会影响资产负债表日财务报表相关项目的数字，但对企业资产负债表日后的财务状况和经营成果有重大影响
9、，应当在财务报表附注中予以披露。 (三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 自然灾害导致资产发生重大损失对企业资产负债表日后财务状况的影响较大，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者做出错误的决策，因此应作为非调整事项在财务报表附注中进行披露。 (四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 企业发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，故应披露。 (五)资产负债表日后资本公积转增资本 企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本(或股本)
10、结构，影响较大，需要在报表附注中进行披露。 (六)资产负债表日后发生巨额亏损 企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者做出正确决策提供信息。 (七)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，对企业未来生产经营活动能产生重大影响。因此企业应在附注中披露处置子公司的信息。 (八)资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日后负债，但应当在财务报表附注中单独披露。 第二十章 财务报告 第一节 财务报告概述 财务报表概述 (一)财务报表的构成 全国统一报名咨询电话：400-077-6606 学习网址：.niceloo 优质教育 成功之路 .niceloo 财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表以及附注。 (二)财务报表的分类 财务报表可以按照不
