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1、谢谢观赏 谢谢观赏 高新技术企业认定专项审计指引 中国注册会计师协会 二 八年十一月十二日 目录 第一章总则 1 一 制定目的与依据1 二 相关定义1 三 申报企业管理层的责任2 四 注册会计师的责任3 五 职业道德要求3 六 职业怀疑态度3 七 审计目标3 八 总体要求4 九 合理保证4 十 适用范围5 第二章初步业务活动6 一 初步业务活动的目的6 一 初步业务活动的基本要求6 二 接受委托时应当考虑的事项6 二 初步业务活动的内容6 三 业务约定书7 一 签订专项审计业务约定书的总体要求8 二 专项审计业务约定书的内容8 第三章计划审计工作10 一 总体审计策略10 一 审计范围10 二
2、 审计时间10 三 审计方向10 四 审计资源调配12 二 具体审计计划12 一 研究开发费用支出12 二 高新技术产品 服务 收入13 三 更改审计计划13 第四章风险评估15 一 了解申报企业及其环境15 一 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素15 二 申报企业的性质16 三 申报企业对会计政策的选择与运用17 四 申报企业的目标 战略以及相关经营风险18 五 申报企业财务业绩的衡量与评价18 二 评估重大错报风险19 一 识别和评估重大错报风险的程序19 二 识别与评估申报明细表层次的重大错报风险19 三 识别与评估认定层次重大错报风险20 四 内部控制对评估认定层次重大错报风
3、险的影响20 五 需要特别考虑的重大错报风险21 六 考虑与特别风险相关的控制21 七 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险22 第五章 了解内部控制23 一 内部控制要素23 一 控制环境24 二 风险评估过程25 三 信息系统与沟通26 四 控制活动27 五 对控制的监督27 二 了解和评价与研究开发费用相关的控制活动和信息系统28 一 了解业务流程的主要步骤28 二 确定错报可能发生的环节30 三 了解和识别相关控制32 四 执行穿行测试32 三 了解与高新技术产品 服务 收入相关的控制活动和信息系 统 33 一 了解业务流程的主要步骤33 二 确定错报可能发生的环节35 三 了解和识
4、别相关控制36 四 执行穿行测试36 第六章 对研究开发费用实施的进一步审计程序38 一 控制测试38 一 一般要求38 二 控制测试的程序40 二 实质性程序44 一 一般要求44 二 审计目标和实质性程序45 第七章对高新技术产品 服务 收入实施的进一步审计程序54 一 控制测试54 一 一般要求54 二 控制测试的程序54 二 实质性程序57 一 一般要求57 二 审计目标和实质性程序58 第八章专项审计报告66 一 完成审计工作66 二 专项审计报告的要素71 一 标题71 二 收件人72 三 引言段72 四 管理层的责任段72 五 注册会计师的责任段73 六 说明段74 七 审计意见
5、段74 八 编制基础及使用限制段74 九 注册会计师的签名和盖章74 十 会计师事务所的名称 地址及盖章75 十一 报告日期75 三 专项审计报告的类型75 一 无保留意见的专项审计报告76 二 带强调事项段的专项审计报告77 三 保留意见的专项审计报告78 四 否定意见的专项审计报告80 五 无法表示意见的专项审计报告80 四 出具专项审计报告的特殊考虑81 一 专项审计报告不应后附整套财务报表81 二 对年度财务报表审计报告的特殊考虑81 第九章附则 82 附录 1 专项审计业务约定书参考格式83 附录 2 专项审计报告参考格式90 附录 3 研究开发费用结构明细表和高新技术产品 服务 收
6、入明细 表及其编制说明参考格式104 第一章总则 一 制定目的与依据 为了规范注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务 明确 工作要求 保证执业质量 增强申报企业财务信息的可信度 满足高 新技术企业认定管理工作的需要 根据中国注册会计师审计准则 以 下简称审计准则 高新技术企业认定管理办法 和 高新技术企业 认定管理工作指引 制定本指引 二 相关定义 本指引所称高新技术企业 是指在国家重点支持的高新技术领域 内 持续进行研究开发与技术成果转化 形成企业核心自主知识产权 并以此为基础开展经营活动 在中国境内 不包括港 澳 台地区 注册一年以上的居民企业 本指引所称申报企业 是指拟向有关部门申请
7、进行高新技术企业 认定的被审计单位 本指引所称高新技术企业认定专项审计 是指注册会计师接受申 报企业委托 对其最近三个会计年度 实际经营不满三年的按实际经 营年限 的研究开发费用结构明细表和最近一个会计年度的高新技术 产品 服务 收入明细表进行审计 并出具专项审计报告 本指引所称申报明细表 是指在适用的会计准则和相关会计制度 框架下 申报企业根据 高新技术企业认定管理办法 和 高新技术 企业认定管理工作指引 的规定编制的研究开发费用结构明细表和高 新技术产品 服务 收入明细表及有关编制说明 申报明细表是以申 报企业个别财务报表相关数据为基础编制的 本指引所称研究开发活动 是指为获得科学与技术
8、不包括人文 社会科学 新知识 创造性运用科学技术新知识 或实质性改进技术 产品 服务 而持续进行的具有明确目标的活动 本指引所称研究开发项目 是指不重复的 具有独立时间 财务 安排和人员配置的研究开发活动 三 申报企业管理层的责任 在适用的会计准则和相关会计制度框架下 按照 高新技术企业 认定管理办法 和 高新技术企业认定管理工作指引 的规定 如实 编制研究开发费用结构明细表和高新技术产品 服务 收入明细表 是申报企业管理层的责任 这种责任包括 一 设计 实施和维护与研究开发费用结构明细表和高新技术 产品 服务 收入明细表相关的内部控制 以使研究开发费用结构明 细表和高新技术产品 服务 收入明
9、细表不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报 二 选择和运用恰当的会计政策 三 作出合理的会计估计 四 恰当界定研究开发项目 高新技术产品 服务 的具体范 围 根据 高新技术企业认定管理工作指引 的规定 申报企业应当 建立健全有关核算体系 正确归集研究开发费用和高新技术产品 服 务 收入 提供相关凭证及明细表 如实反映企业的研究开发费用和 高新技术产品 服务 收入情况 四 注册会计师的责任 按照本指引的要求 对申报企业最近三个会计年度 实际经营不 满三年的按实际经营年限 的研究开发费用结构明细表 最近一个会 计年度高新技术产品 服务 收入明细表进行审计 并对研究开发费 用结构明细表和高新技术产品
10、服务 收入明细表发表审计意见 出 具专项审计报告 是注册会计师的责任 五 职业道德要求 注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务 应当遵守相关 的职业道德规范 恪守独立 客观 公正的原则 保持专业胜任能力 和应有的关注 并对执业过程中获知的信息保密 六 职业怀疑态度 在计划和实施高新技术企业认定专项审计工作时 注册会计师应 当保持职业怀疑态度 充分考虑可能存在的导致申报企业研究开发费 用结构明细表和高新技术产品 服务 收入明细表发生重大错报的情 形 注册会计师应当以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性 并 对相互矛盾的证据 以及引起对文件记录或管理层和治理层提供信息 的可靠性产生怀疑的证据保
11、持警觉 七 审计目标 高新技术企业认定专项审计的目标 是注册会计师通过实施审计 工作对申报企业申报明细表的下列方面发表审计意见 一 研究开发费用结构明细表和高新技术产品 服务 收入明 细表是否在适用的会计准则和相关会计制度框架下 按照 高新技术 企业认定管理办法 和 高新技术企业认定管理工作指引 的规定编 制 二 研究开发费用结构明细表和高新技术产品 服务 收入明 细表是否在所有重大方面公允反映申报企业在所审计期间的研究开 发费用和高新技术产品 服务 收入情况 八 总体要求 注册会计师应当了解申报企业基本情况 考虑自身独立性和专业 胜任能力 在初步评估风险的基础上 确定是否接受业务委托 在承
12、接业务时 注册会计师应当与申报企业就业务性质 审计范围 时间 要求 审计收费 专项审计报告的格式和内容 以及专项审计报告的 分发和使用等达成一致意见并签订业务约定书 在执行高新技术企业认定专项审计业务时 注册会计师应当实施 风险评估程序 识别和评估研究开发费用结构明细表和高新技术产品 服务 收入明细表的重大错报风险 风险评估程序本身并不足以为 发表审计意见提供充分 适当的审计证据 注册会计师还应当在实施 风险评估程序的基础上设计和实施进一步审计程序 包括实施控制测 试 必要时或决定测试时 和实质性程序 获取充分 适当的审计证 据 得出合理的审计结论 作为形成审计意见的基础 九 合理保证 注册会
13、计师按照审计准则和本指引的规定执行高新技术企业认 定专项审计业务 能够对申报企业的研究开发费用结构明细表和高新 技术产品 服务 收入明细表不存在重大错报获取合理保证 由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能 力 注册会计师不能对申报企业的研究开发费用结构明细表和高新技 术产品 服务 收入明细表不存在重大错报获取绝对保证 十 适用范围 本指引适用于注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务 注册会计师可以结合年度财务报表审计实施专项审计业务 也可以单 独实施专项审计业务 如果单独实施专项审计业务 注册会计师除遵 守本指引外 还应当运用职业判断 确定是否实施其他必要的审计程 序 本指
14、引着重规范高新技术企业认定专项审计业务的特殊方面 对 于专项审计业务涉及的事项而本指引未予规范的 注册会计师应当遵 守相关审计准则的规定 第二章初步业务活动 一 初步业务活动的目的 一 初步业务活动的基本要求 开展初步业务活动的目的是帮助注册会计师制定审计计划 确保 在计划审计工作时达到下列要求 1 注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 2 不存在因申报企业管理层诚信问题而影响注册会计师承接该 项业务意愿的情况 3 与申报企业不存在对业务约定条款的误解 二 接受委托时应当考虑的事项 在接受高新技术企业认定专项审计业务委托时 注册会计师应当 考虑下列事项 1 与申报企业管理层和治
15、理层讨论有关申报明细表审计的重大 问题 包括这些重大问题对总体审计策略和具体审计计划的影响 2 针对预见到的特别风险 分派熟悉高新技术企业认定政策 专业胜任能力较强的人员 3 根据会计师事务所有关接受专项审计委托的质量控制制度实 施的其他程序 4 申报企业最近三个会计年度财务报表接受审计的情况 二 初步业务活动的内容 注册会计师在开展初步业务活动中应当考虑下列主要事项 一 申报企业的主要股东 关键管理人员和治理层是否诚信 注册会计师应当查阅相关资料 分析判断申报企业主要股东 关 键管理人员和治理层的诚信情况 二 项目组是否具备专业胜任能力及必要的时间和资源 高新技术企业认定专项审计要求注册会计
16、师具备财务 会计 审 计方面的经验并熟悉高新技术企业认定的相关政策 在评价专业胜任 能力时 注册会计师还应当考虑是否接受过高新技术企业认定专项审 计的相关培训 三 会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范 评价遵守职业道德规范的情况也是一项非常重要的初步业务活 动 质量控制准则对包括独立性在内的有关职业道德问题提出了要 求 注册会计师应当按照其规定执行 职业道德规范要求项目组成员恪守独立 客观 公正的原则 保 持专业胜任能力和应有的关注 并对审计过程中获知的信息保密 值得注意的是 由于审计过程中情况会发生变化 因此注册会计 师对上述事项的考虑应当贯穿审计业务的全过程 例如 在审计过程 中 如果注册会计师发现申报明细表存在舞弊迹象 而对管理层 治 理层的诚信产生了极大疑虑 注册会计师需要针对这一新情况 考虑 是否继续承办该项业务 三 业务约定书 会计师事务所在确定接受该项业务后应当与申报企业签订 高新 技术企业认定专项审计业务约定书 以下简称专项审计业务约定 书 一 签订专项审计业务约定书的总体要求 注册会计师应当在专项审计业务开始前 与申报企业就专项审计 业务约定条款达成一致意见 并以
