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1、2020 5 28 新企业会计准则 1 2020 5 28 目录 新企业会计准则概述 新企业会计准则主要新概念 新会计处理方法在具体会计准则中的体现 2 2020 5 28 一 新企业会计准则概述1 新企业会计准则构成 准则体系 基本准则 具体准则 38项 企业会计准则应用指南 会计科目和主要账务处理 企业会计准则解释 3 2020 5 28 2 新企业会计准则的内容结构 基本准则主要对企业会计核算的基本前提 一般原则 会计要素的确认与计量以及财务会计报告作出规定 在整个准则体系中属于第一个层次 是准则的准则 它指导着整个准则体系 具体准则也称应用性准则 是根据基本准则的要求 对各项经济业务的
2、会计处理原则 程序和方法作出具体规定 应用指南主要通过企业会计科目和主要账务处理 具体准则解释来明确企业的具体会计业务核算与会计报表编制规定 4 2020 5 28 No 1存货No 2长期股权投资No 3投资性房地产No 4固定资产No 6无形资产No 9职工薪酬No 14收入等等 No 22金融工具确认和计量No 23金融资产转移No 24套期保值 No 5生物资产No 25原保险合同No 26再保险合同No 27石油天然气开采 No 28会计政策 会计估计变更和差错更正No 29资产负债表日后事项No 30财务报表列报No 31现金流量表No 32中期财务报告No 33合并财务报表No
3、34每股收益No 35分部报告No 36关联方披露No 37金融工具列报 No 38首次执行企业会计准则 5 2020 5 28 二 新企业会计准则主要新概念 之一 公允价值计量在公允价值计量方法下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算 而不一定是按照实际成交的历史成本计量 例如一栋房子 我们习惯上是按照当初购入价减去折旧来计量的 按照公允价值的概念 就要按现时情况下 买卖双方愿意成交的价值来计量 两者的价值显然不一样 确定该价值的方法也大不一样 6 2020 5 28 资产公允价值的确定 公平交易中销售协议的价格 该资产未来现金流量现值 同行业
4、类似资产的最近交易价格的最佳估计 存在活跃市场的市场价格 如果不存在 如果不存在 如果不存在 7 2020 5 28 涉及公允价值的会计准则 1 23 8 2020 5 28 No 7非货币性资产交换 主要内容 交易双方是否均以 或主要 非货币性资产进行交易 有补价非货币性交易 多项资产的非货币性交易 具有商业性质资产的公允价值能够可靠计量 无补价非货币性交易 非货币性交易 货币性交易 1 换入资产入账成本 换出资产公允价值 相关税费 补价 2 交易损益 换出资产公允价值 换出资产账面价值 3 多项资产交换 按各项资产公允价值占全部换入资产公允价值比例分配其入账成本 1 换入资产入账成本 换出
5、资产账面价值 相关税费 补价 2 不确认交易损益 3 多项资产交换 按各项资产账面价值占全部换入资产公允价值比例分配其入账成本 是 是 否 否 9 2020 5 28 非货币性资产交换 下列项目中 不属于非货币性资产交换的有 A 以公允价值100万元的原材料换取一项设备B 以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C 以公允价值100万元的A车床换取B车床 同时收到20万元的补价D 以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车 同时支付30万元的补价 D 20 25 43 25 10 2020 5 28 这是一个新概念 过去我们并没有这个分类 以前的处理方法是 房地产开发企业自行开发的房地产或
6、企业固定资产中的房地产用于对外出租的 在存货或固定资产中核算 土地使用权在 无形资产 中核算 并用历史成本进行计量 现将为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产单独归类作为投资性房地产 并对其计量作了选择性的规定 之二 投资性房地产 11 2020 5 28 No 3投资性房地产 主要内容 房地产 确认为投资性房地产 公允价值能够持续可靠取得 采用公允价值模式进行后续计量 企业自用房地产列入 固定资产 核算 房地产企业出售房地产列入 存货 核算 赚取租金或资本增值 选择公允价值模式 否 是 否 是 采用成本模式进行计量 否 是 12 2020 5 28 No 3投资性房地产 投资性房地产
7、的范围投资性房地产是指为赚取租金或资本增值 或者两者兼有而持有的房地产 主要包括 已出租的建筑物 已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 13 2020 5 28 No 3投资性房地产 投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量 采用公允价值模式计量的投资性房地产 应同时满足以下条件 1 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场 意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易 2 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息 从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计 会计科目 1 投资性房地产 2 投资性房地产累计折旧
8、摊销 3 投资性房地产减值准备 14 2020 5 28 No 3投资性房地产 公允价值模式公允价值的确定 首先应当考虑是否存在类似投资性房地产的市场价格 不存在活跃市场的情况下 应考虑各种不同来源的信息 后续计量 不对投资性房地产计提折旧或者进行摊销 以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值 公允价值与账面价值的差额计入当期损益 15 2020 5 28 1 设置科目 1 投资性房地产 下设明细科目 成本 公允价值变动 2 公允价值变动损益 2 会计处理 1 采用公允价值模式计量不对投资性房地产 计提折旧 或 进行摊销 16 2020 5 28 2 以资产负债表日投资性房地产
9、的公允价值为基础调整其账面价值 公允价值与原账面价值差额 当期损益 公允价值 账面余额借 投资性房地产 公允价值变动 贷 公允价值变动损益 公允价值 账面余额借 公允价值变动损益贷 投资性房地产 公允价值变动 3 取得租金收入同 成本模式计量 确认为 其他业务收入 公允价值变动损益 差额 差额 差额 差额 17 2020 5 28 案例 甲公司为从事房地产经营开发的企业 2009年8月 甲公司与乙公司签订租赁协议 约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用 租赁期为l0年 当年l0月1日 该写字楼开发完成并开始起租 写字楼的造价为9000万元 2009年12月31
10、日 该写字楼的公允价值为9200万元 当年取得租金收入300万元 不考虑相关税费 甲公司对投资性房地产采用公允价值计量模式 要求 作相应的会计处理 解析 18 2020 5 28 1 09 10 1 甲公司开发完成写字楼并出租时 借 投资性房地产 成本90000000贷 开发成本90000000 2 09 12 31 按公允价值为基础调整其账面价值公允价值9200账面价值9000差额200 当期损益 借 投资性房地产 公允价值变动2000000贷 公允价值变动损益2000000 3 取得租金收入借 银行存款3000000贷 其他业务收入3000000 19 2020 5 28 之三 No 5生
11、物资产 有生命的动物和植物分类 消耗性生物资产 为出售而持有生产性生物资产 为产出农产品 提供劳务或出租等目的而持有公益性生物资产 以防护 环境保护为主要目的的生物资产 20 2020 5 28 目前对职工薪酬的理解比较狭隘 一般仅指工资和福利费 在会计处理上涉及的科目比较分散 例如应付工资 应付福利费 其他应缴款 其他应付款 法定公益金 利润分配等 会计处理方法不一致 如补提职工以前期间养老金的处理 有计入当期成本费用 有在职工剩余生命年限内摊销 有作为利润分配的多种处理方法 职工薪酬这个词来自于当前上市公司 股份公司中建立的职工薪酬委员会 它是指广义的薪酬 是对现行所有职工福利的一个涵盖和
12、总结 之四 职工薪酬 21 2020 5 28 No 9职工薪酬 主要差异 界定了职工范围与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 企业正式任命的人员 如董事会 监事会成员等 虽未订立劳动合同或企业未正式任命 但在企业的计划 领导和控制下提供与职工类似服务的人员 如劳务用工合同人员 22 2020 5 28 明确职工薪酬的概念首次在一个准则中系统地规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系 是指企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利 包括提供给职工本人的薪酬 以及提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 23 2020 5 28 统一了各类职工薪酬的确认
13、计量原则在职工提供服务期间确认为负债 按职工提供服务的收益对象与以计入相关资产成本或者确认为当期费用 有计提基础比例的 按照规定标准计提 应向社会保险经办机构 或企业年金基金账户管理人 缴纳的 五险 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 24 2020 5 28 没有明确计提基础和比例的企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额 当期实际发生额大于预计数的 应当补提 实际发生数小于预计数 冲回多提数 25 2020 5 28 规范了解除劳动关系给予补偿 辞退福利 的会计处理企业解除与职工劳动关系或者为鼓励职工接受裁员而给予的补偿
14、 满足相关条件的 应确认为预计负债 同时计入当期损益 对于职工没有选择权的辞退计划 应当根据规定的拟辞退职工数量 每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 对于自愿接受裁减的建议 应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 实质性辞退工作在一年内完成 但部分付款推迟到一年后支付的 应当选择与预计支付期相同的银行贷款利率为折现率 对辞退福利进行折现后计量 26 2020 5 28 练习 下列各项目中 不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是 A 职工福利费B 工会经费C 养老保险费D 辞退福利 D 27 2020 5
15、 28 No 9职工薪酬 主要内容 职工薪酬项目 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 28 2020 5 28 职工薪酬确认原则 生产产品 提供劳务 在建工程 无形资产 其他职工薪酬 产品成本或劳务成本 固定资产或无形资产成本 当期费用 29 2020 5 28 No 9职工薪酬 会计处理 丙公司为一家生产电脑的企业 共有职工100名 2009年2月 公司以其生产的成本为6000元的电脑作为福利发放给公司职工 该型号电脑的售价为每台8000元 丙公司适用的增值
16、税税率为17 假定丙公司l00名职工中80名为直接参加生产的职工 20名为总部管理人员 要求 作丙公司的会计处理 30 2020 5 28 分析 非货币性职工薪酬类型1 以自产产品发放给职工作为福利2 以外购商品发放给职工作为福利3 将自有资产无偿提供给职工使用4 将租赁资产无偿提供给职工使用 作销售处理a 确认销售收入b 结转销售成本c 计算销项税额d 结转已提准备 按外购商品的公允价值和相关税费计入 成本费用 根据受益对象 将住房每期折旧额 相关 成本费用 注 难以认定受益对象 根据受益对象将每期应付租金 相关 成本费用 注 难以认定受益对象 31 2020 5 28 解析 发放电脑时借 应付职工薪酬 非货币性福利936000贷 主营业务收入800000应交税费 增 销 136000借 主营业务成本600000贷 库存商品600000 按受益对象分配时借 生产成本748800管理费用187200贷 应付职工薪酬 非货币性福利936000 32 2020 5 28 根据国家有关规定 企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上 自愿建立的补充养老保险制度 企业年金基金由企业
