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1、财经法规与会计职业道德 1 第三章税务法律制度 主要内容 第一节税收概述第二节主要税种第三节税收征管 2 2020 5 28 3 第一节税收概述 一 税收的概念与分类 一 税收概念与分类1 概念 税收是国家为实现国家职能 凭借政治权力 按照法律规定的标准 无偿取得财政收入的一种特定分配方式 2 作用 4 税收是国家组织财政收人的主要形式税收是国家调控经济运行的重要手段税收具有维护国家政权的作用税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 2020 5 28 4 二 税收的特征1 特征 三性 即强制性 无偿性和固定性2 理解 三性 三性 中的核心 三 税收的分类1 按照征税对象分类 可分为流转税类
2、 所得税类 财产税类 资源税类和行为税类 l 流转税类 是以商品生产 商品流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类税收 我国现行的增值税 消费税 营业税 关税等都属于流转税类 2 所得税类 以纳税人的各种收益额为征税对象的一类税收 我国所得税主要包括企业所得税和个人所得税等 2020 5 28 5 3 财产税类 是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收 我国现行的房产税 车船税 城镇土地使用税等属于财产税类 4 资源税类 是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收 我国现行资源税属于此类 5 行为税类 以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收 我国现行的印花税 车辆购置税 城市维
3、护建设税 契税 耕地占用税等都属于行为税类 2020 5 28 6 2 按照征收管理的分工体系分类 可分为工商税类和关税类 l 工商税类 是指以工业品 商业零售 交通运输 服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称 是我国现行税制的主体部分 该类税收由税务机关负责征收管理 2 关税类 是指对进出境的货物 物品征收的税收总称 该类税收由海关负责征收管理 3 按照税收的征收权限和收入支配权限分类 可分为中央税 地方税和中央地方共享税 l 中央税 是指由中央立法 收入划归中央并由中央政府征收管理的税收 2 地方税 是指由中央统一立法或授权立法 收入划归地方并由地方负责征收管理的税收 3 中央地方共
4、享税 是指税收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的税收 2020 5 28 7 4 按照计税标准的不同分类 可分为从价税 从量税和复合税 l 从价税 是指以征税对象的价值或价格为计税依据征收的一种税 一般采用比例税率和累进税率 如 增值税 营业税 2 从量税 是指以征税对象的实物量作为计税依据征收的一种税 一般采用定额税率 如 资源税 耕地占用税 3 复合税 是指对征税对象采用从价和从量相结合的复合计税方法征收的一种税 如对卷烟 白酒征收的消费税 2020 5 28 8 二 税法及构成要素 一 税收与税法的关系税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范
5、的总称 税收作为一种经济活动 属于经济基础范畴 而税法则是一种法律制度 属于上层建筑范畴 二 税法的分类1 按照税法的功能作用的不同 可分为税收实体法和税收程序法 税收实体法 主要是指确定税种立法 具体规定各税种的征收对象 征收范围 税目 税率 纳税地点等 税收程序法 是指税务管理方面的法律 具体规定税收征收管理 纳税程序 发票管理 税务争议处理等内容 2020 5 28 9 2 按照主权国家行使税收管辖权的不同 可分为国内税法 国际税法和外国税法 国内税法一般是按照属人或属地原则 规定一个国家的内部税收制度 国际税法 是指国家间形成的税收制度 外国税法是指外国各个国家制定的税收制度 3 按照
6、税法法律级次划分 可分为税收法律 税收行政法规 税收规章和税收规范性文件 2020 5 28 10 三 税法的构成要素税法的构成要素 是指各种单行税法应当具备的基本因素的总称 税法构成要素既包括实体性的 也包括程序性的 税法的构成要素一般包括总则 纳税义务人 征税对象 税目 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减税免税 罚则 附则等项目 纳税义务人 征税对象 税率是构成税法的三个最基本的要素 2020 5 28 11 1 征税人征税人 是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关 因税种的不同 可能有不同的征税人 如增值税的征税人是税务机关 关税的征税人是海关 2 纳税义务人纳税义
7、务人也称纳税人 是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 义务人可以是自然人 也可以是法人或其他社会组织 3 征税对象征税对象又称课税对象 是指对什么征税 是税收法律关系中权利义务所指的对象 征税对象包括物或行为 它是区别不同类型税种的主要标志 2020 5 28 12 4 税目税目 是指税法中规定的征税对象的具体项目 是征税的具体根据 它规定了征税对象的具体范围 5 税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度 税率是计算税额的尺度 也是衡量税负轻重与否的重要标志 比例税率 百分比形式定额税率 固定的税额累进税率 全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率三种 教材中的例题 2020 5 28
8、13 6 计税依据计税依据也称计税标准 是指计算应纳税额的依据或标准 即根据什么来计算纳税人应缴纳税的税额 计税依据可以分为从价计征 从量计征和复合计征三种类型 应纳税额 计税金额 适用税率 从价计征 应纳税额 计税数量 单位适用税额 从量计征 应纳税额 计税数量 单位适用税额 计税金额 适用税率 复合计征 2020 5 28 14 7 纳税环节纳税环节 是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 8 纳税期限纳税期限 是指纳税人发生纳税义务后 应依法缴纳税款的期限 分为两种 一是按期纳税 二是按次纳税 9 纳税地点纳税地点 是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具
9、体地点 10 减免税减免税 是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定 11 法律责任法律责任 是指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施 其一般包括违法行为和因违法而应承担的法律责任两部分内容 2020 5 28 15 第二节主要税种 我国现行的税种主要有 增值税 消费税 营业税 关税 企业所得税 个人所得税 资源税 城镇土地使用税 房产税 城市房产税 城市维护建设税 耕地占用税 土地增值税 车辆购置税 车船税 车船使用牌照税 船舶吨税 印花税 契税等 2020 5 28 16 一 增值税 一 增值税的概念与分类增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额作为计税依
10、据而征收的一种流转税 按照 增值税暂行条例 的规定 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的企业和个人 就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税 增值税分为生产性增值税 收入型增值税和消费型增值税三种类型 注意区分三者 2020 5 28 17 二 增值税一般纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 两者划分依据 年应征增值税销售额会计核算是否健全 是否能按规定报送有关税务资料 三 增值税税率增值税一般纳税人销售或进口货物 提供加工 修理修配劳务 除低税率适用范围和销售个别旧货适用税率外 基本税率一律为17 四 增值税应纳税额增
11、值税一般纳税人适用的计算公式为 增值税当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期销售额 适用税率一当期进项税额 2020 5 28 18 1 销项税额销项税额 是指纳税人销售货物或者提供应税劳务 按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额 销项税额的计算公式为 销项税额 销售额 适用税率2 销售额为不包含销项税额的销售额 即不含税销售额 包括纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和价外费用 但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用 如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品 则全部价款中包括消费税或关税 含税销售额换算
12、成不含税销售额的公式 不含税销售额 含税销售额 1 税率 2020 5 28 19 例3一12 红程钢厂为增值税一般纳税人 其销售钢材一批 不含增值税的价格为20000元 适用的增值税税率为17 则其增值税销项税额为 增值税销项税额 20000 l7 3400 元 例3一13 红程钢厂为增值税一般纳税人 其销售钢材一批 含增值税的价格为23400元 适用的增值税税率为17 则其增值税销项税额为 不含税销售额 23400 1 17 20000 元 增值税销项税额 20000 17 3400 元 2020 5 28 20 3 进项税额进项税额 是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税
13、额 本书进项税额的有关规定 准予抵扣的进项税额主要有 1 增值税一般纳税人购进货物或应税劳务的进项税额 为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2 增值税一般纳税人进口货物的进项税额 为从海关取得的完税凭证 进口增值税专用缴款书 上注明的增值税额 3 增值税一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品 或者向小规模纳税人购买的农产品 准予按照买价和13 的扣除率计算进项税额 4 增值税一般纳税人外购或销售货物 固定资产除外 所支付的运输费用 代垫运费除外 根据运费结算单据 运输费增值税专用发票 所列运费金额 依7 的扣除率计算进项税额准予扣除 但随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费不得计算
14、扣除进项税额 2020 5 28 21 五 增值税小规模纳税人 小规模纳税人的认定标准如下 1 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在50万元以下 含本数 下同 的 2 其他的增值税纳税人 年应税销售额在80万元以下的 3 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 应纳税额计算公式 应纳税额 不含税销售额 适用征收率 一般为3 注 进项税不得抵扣 例3 17 某企业为增值税小规模纳税人 本月销售商品
15、一批 开出的普通发票价税合计为4120000元 其适用的增值税征收率为3 则其本月应交纳的增值税税额为 不含税销售额 4120000 1 3 4000000 元 本月应交纳的增值税税额 4000000 3 12000 元 六 增值税的征收管理1 纳税义务发生的时间纳税人销售货物或应税劳务 其纳税义务发生的时间为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的为开具发票的当天 纳税人进口货物 其纳税义务发生时间为报关进口的当天 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天 2020 5 28 22 2 纳税期限增值税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度
16、 3 纳税地点固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税 固定业户到外县 市 销售货物或应税劳务 应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 未开具证明的 应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税 非固定业户销售货物或应税劳务 应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税 进口货物应当向报关地海关申报纳税 2020 5 28 23 二 消费税 一 消费税的概念与计税方法消费税 是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税 其一般可以分为一般消费税和特别消费税 我国现行消费税属于特别消费税 计税方法主要有 从量定额征收 从价定率征收 从价定率和从量定额复合征收三种方式 二 消费税纳税人在中国境内从事生产 委托加工及进口应税消费品的单位和个人 为消费税纳税人 三 消费税税目与税率1 消费税税目 熟悉税目 2 消费税税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式 2020 5 28 24 四 消费税应纳税额1 实行从价定率征税的应税消费品 其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额 即消费税的销售额与增值税的销
