财务报表审计通用工作底稿使用培训PPT精选课件

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1、财务报表审计通用工作底稿 2015版 使用培训所 底稿培训系列 2 BDO审计方法 2 新底稿浏览及运用解析 3 底稿编制要求 含索引号 4 新旧底稿的主要变化 1 常见问题解答 FAQ 修订说明 5 3 BDO审计方法 2 新底稿浏览及运用解析 3 底稿编制要求 含索引号 4 常见问题解答 FAQ 修订说明 5 主要变化 一 理念不同 修订目标 与APT趋同修订理念 规则导向转为原则导向修订目的 适应新的业态和新的组织架构对审计人员的要求 提高主观能动性 提升职业判断能力 4 新的阶段划分 与APT一致 主要变化 二 重新进行阶段划分 范围界定 计划阶段 风险识别与评估 制定审计应对措施 获

2、取审计证据 形成审计意见 审计报告 执行阶段 完成阶段 5 6 主要变化 二 重新进行阶段划分 范围界定 风险识别与评估 制定审计应对措施 获取审计证据 形成审计意见 审计报告 初步业务活动 风险评估工作底稿 控制测试工作底稿 实质性程序工作底稿 完成阶段工作底稿 其他项目工作底稿 7 主要变化 三 程序库与底稿分离 底稿 去格式化 以自行设计审计程序为主 程序库作为参考程序库与底稿分离 8 重要性的运用 确定审计范围 纳入范围的FSA和集团审计中的组成部分 确定审计程序的范围 样本量 主要变化 四 重要性水平的运用 9 新底稿浏览及运用解析 3 底稿编制要求 含索引号 4 新旧底稿的主要变化

3、 1 常见问题解答 FAQ 修订说明 5 BDO审计方法整体目标 同一网络 同一方法 同一工具 10 BDO审计方法整体目标 简化方法符合执业准则提升适用性改善效率和效果 11 12 审计手册 定位 阐述了BDO审计方法中的概念及原则 为我所审计方法的最高标准 内容 ISA及CSA的要求 相关的职业道德指引的要求 BDO的特殊政策 在实施和应用我所审计方法时可使用的工具与技术指引 目标 我们的总体目标是获取充分 适当的审计证据 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 我所审计方法

4、旨在使我们能够尽可能有效和高效地获得这一保证 13 审计手册 各章节结构 引言 列出本章所涵盖的内容 我所审计方法的详细要求 包括ISA及CSA中规定的要求 贯彻执行的程序 工具和技术指引 包括 在执行这些程序的过程中 审计项目组一般被期望开展哪些工作 关于应执行程序的应用指引与示例 如何使用APT记录我们的工作 以及审计文档和报告要求 例如 需与治理层沟通的事项及其对审计报告的影响 以及本章所讨论的程序对审计整体的影响 BDO审计方法 范围界定 识别和评估风险 设计审计应对措施 获得审计证据 形成意见 报告 14 15 1 识别FSA和认定纳入范围的FSA及认定GFSAGAA识别循环设定重要

5、性 范围界定 16 一 识别FSA和认定 什么是财务报表领域 FSA FSA FinancialStatementArea 是财务报表的关键组成部分 一般而言 这些领域为主要的资产负债表和利润表项目或者构成财务报表的明细科目 比如存货的各组成部分 收入 采购 工资和费用等 合并或分解如果某项财务报表领域因其规模和 或性质而具有重要性 那么它将会被纳入审计业务范围之中 17 二 纳入范围的FSA及认定 哪些FSA和认定要被纳入审计范围 对于金额等于或超过上述实际执行的重要性 或特定类别实际执行的重要性 的FSA 其所有认定都将纳入审计范围 如果FSA的金额低于实际执行的重要性 或特定类别实际执行

6、的重要性 则仅包含评估的重大错报风险的认定被纳入审计范围 18 财务报表 FSA与认定 二 纳入范围的FSA及认定 续 19 三 通用财务报表领域 通用FSA 什么是通用财务报表领域 GFSA 通用FSA是FSA的子集 通用FSA通常与财务报表中的某个数字或项目并不相关 余额通常为零 但其适用于某些FSA或整份财务报表 并且项目组需对其进行风险评估 包括控制评估 通用FSA包括 财务报表编制 关联方 期后事项 持续经营以及承诺及或有事项 合并等 列报认定 20 四 通用审计领域 GAA 什么是通用审计领域 GAA 还有某些审计考虑与财务报表领域或认定并不相关 这些考虑被称为通用审计领域 GAA

7、 与我们的审计意见相关 但我们并不会对这些领域的风险 包括控制风险 进行单独评估 通用GAA包括但不仅限于集团 会议记录审核 法定信息 初次业务和管理层声明 标准审计程序 21 五 确定循环 业务流程 循环中包含了以下业务活动 它们旨在 开发 采购 生产 销售和分销我们客户的产品 服务记录信息 包括会计信息 遵守相关法律法规规定了解被审计单位的相关业务循环包括了解客户从交易开始直至在财务报表中进行确认的过程和控制 了解并评估的相关业务流程是对于财务报表而言较为重大的流程 即影响在审计范围内的FSA 包括与FSA密切相关的披露事项 22 在诸多客户中 我们可能会看到的循环有哪些 五 确定循环 业

8、务流程 续 23 将FSA关联到循环 五 确定循环 业务流程 续 24 六 重要性 概念 如果合理预期金额或者披露的错报 包括漏报 单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策 则通常认为错报是重大的 财务报表整体重要性 基准 比例实际执行的重要性 实际执行的重要性是我们可以接受的 并仍然能使我们得出审计程序可以达到审计目标这一结论的某项认定中的最大错误 一般为重要性的50 至75 之间 明显微小错报临界值 不需累计的错报 重要性水平的0至5 之间 基准 经验百分比 财务报表重要性 在以上各步骤中运用职业判断 财务报表整体的重要性 实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的5

9、0 75 25 六 重要性 续 26 重要性的运用 确定审计范围 识别和评估重大错报风险 RMM 确定审计程序的性质 时间和范围 以获取充分 适当的审计证据 评价从审计程序中获取的证据 确定其是否表明可能存在重大错误 以及使我们确信实际上某项错报并不存在所需要进一步获得的证据的数量 对财务报表发表意见 如果财务报表含有未更正的重大错报 则我们可以发表保留意见 在获取充分 适当的审计证据后 如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性 注册会计师应当发表否定意见 六 重要性 续 明显微小 27 27 六 重要性 续 28 2 识别与评估风险 审计风险模型识别风险项目小组讨论评估风险

10、 风险识别与评估 风险识别 风险评估 风险应对 识别潜在的重大错报风险 RMM 评估潜在的重大错报风险 RMM 针对评估的重大错报风险 RMM 设计和实施进一步审计程序 29 风险术语 财务报表层次应对 行动 RMM等级 识别 评估 应对 潜在RMM 30 30 团队识别的风险是基于团队当时的情况作出的 无论该风险是由于舞弊或错误引起 其相信该风险可能导致重大错报评估风险的发生 31 可能性 重要性 潜在RMM 财务报表层次普遍与财务报表整体相关不限于财务报表的特定元素 账户或项目让我们改变自身行为 并测试和整体审计相关的策略 而非将特定的审计流程应用到特定的FSA和认定中认定层次和交易 账户

11、余额或披露信息的类别有关 32 财务报表层次及认定层次风险 RMM 在风险评估阶段 我们已经识别了潜在RMM 通过项目组讨论 我们会评估这些潜在RMM并且会确定我们要给出审计意见的财务报表的RMM 显著RMM 显著RMM指我们判断需要特别审计的RMM 在作此判断时 我们排除了与该风险相关的所识别控制的影响 RMM及显著RMM 33 是对在FSA认定中识别的RMM等级的评估 它考虑了所有RMM及已经被评估为与各认定相关的显著RMM 显著 普通 RMM等级 34 一 审计风险模型 35 35 一 审计风险模型 续 了解业务 了解和评估控制 我们的应对措施 36 Page36 二 识别风险潜在RMM

12、 37 Page37 固有风险 UIC 审计风险模型 UTE PAR 控制矩阵 审计计划 财务报表层次应对措施 39 了解被审计单位 2 01UTE 告诉我你对以下各项的了解 行业要素管制要素其他外部要素业务运作投资活动融资活动财务报告舞弊 40 审计计划阶段分析性复核 2 09PAR 什么是PAR PreliminaryAnalyticalReview风险评估流程执行PAR的四个步骤设定期望值获取信息并与期望值进行比较与客户讨论所发现的信息识别并记录潜在RMM了解你的客户 41 控制风险 UIC 审计风险模型 UTE PAR 控制矩阵 审计计划 财务报表层次应对措施 43 Page43 内部

13、控制的成分 44 内部控制各个部分之间的相互作用 采购循环 内部控制 存货循环 收入循环 FRCP 工薪循环 45 了解内部控制 2 03UIC 告诉我你对以下各项的了解 控制环境风险评估信息和沟通IT环境IT普通控制监督 潜在RMM 46 了解内部控制 UIC 告诉我你对以下各项的了解 拜访客户与管理层和员工讨论采访管理层的专家检查内控手册内部审计报告复核观察 47 了解内部控制 UIC 告诉我你对以下各项的了解 确认对被审计单位内部其他人的询问观察特定控制的应用检查文件审核报告 48 三 项目团队讨论 3 02EngagementTeamDiscuss 潜在RMM复核 49 潜在RMM 评

14、估风险 ITE PAR UTE UIC 控制矩阵 Page49 三 项目团队讨论 ETD 续 考虑识别的所有潜在RMM确定各潜在RMMRMM显著RMM非RMM 无风险审计计划提示财务报表层次风险RMM等级 显著 普通 50 50 四 工作底稿记录我记录什么 被审计单位及其环境的了解2 01对内部控制系统的了解2 03PAR2 09潜在RMMFSA 认定层次财务报表层次项目组讨论3 02客户会议2 05 51 我们需要记录多少 大型项目小型项目自己判断多少文件才足够与潜在RMM的明确关联解释潜在RMM 四 工作底稿记录 续 记录多少 52 53 应对风险的三阶段法 识别 评估 应对 设计审计应对

15、措施 54 UIC 审计风险模型 UTE PAR 控制矩阵 审计计划 财务报表层次应对措施 55 56 一 财务报表层次风险 总体应对措施 增加额外的复核 例如针对一项上市业务执行项目质量控制复核或者一名行业专家审查审计的某些部分 指派更有经验或具有特殊技能的审计人员 或利用专家的工作 在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素 及对拟实施审计程序的性质 时间安排或范围作出总体修改 57 审计程序的类型 二 审计程序 58 TOC 对计划依赖控制的期间测试其控制活动运行有效性 当存在下列情形之一时 注册会计师应当设计和实施控制测试 TOC 针对相关控制运行的有效性 获取充分 适当的

16、审计证据 1 在评估认定层次重大错报风险 RMM 时 预期控制的运行是有效的 即在确定实质性程序的性质 时间安排和范围时 我们拟依赖控制运行的有效性 2 确定仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分 适当的审计证据 SAP 分析下列各项之间的关系 同一期内财务数据的项目 例如在销售收入和成本之间 财务和非财务信息 例如职工的工资成本和员工人数 或不同期间的相同项目 例如 当期与前一期的销售额对比 OSP 审核单项资产 负债或者交易 以确立一项认定的有效性 二 审计程序 续 财务报表层面应对措施 行动 RMM等级 识别 评估 应对 潜在RMM 三 保证模型 可获取的R因子 59 三 保证模型 可获取的R因子 60 普通RMM等级R 2 显著的RMM等级R 3 TOCS TOCS SAPs OSPs SAPs OSPs SAPs OSPs 三 保证模型 可获取的R因子 61 62 4 获取审计证据 控制测试 TOC 实质性程序 一 审计证据 TOC 业务流程描述穿行测试证据 包括所有原始凭证 内部文件和财务凭证 控制测试 仅需检查 不需复印控制测试过程记录底稿 63 二 审计证据 实质性程