《精编》章会计方法体系培训

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1、第二章会计方法 内容提要本章将对会计核算所使用的方法作一般说明 着重介绍复式簿记系统所采用的设置账户和复式记账等两种专门方法 以及会计工作的一般程序和步骤 第一节会计方法体系第二节会计科目与账户第三节复式记账法第四节会计循环 第一节会计方法体系 一什么是会计方法会计方法是用来反映与控制会计对象 完成会计任务的手段 二有哪些会计方法 一 会计核算方法对价值运动所产生的各种数据进行连续 系统地加工处理 直至提供全面 综合的会计信息所使用的方法 二 会计分析方法说明 辨别价值运动过程 结果及其相互关系所使用的方法 三 会计检查方法运用会计资料检查各单位经济活动的合理性 合法性 有效性 并验证会计资料

2、是否正确所使用的方法 二有哪些会计方法 续 四 会计预测方法根据会计核算 会计分析以及其他相关资料 运用科学的方法 对未来市场环境变化趋势对经济活动的影响和对会计主体未来的财务情况进行估计和预测 五 会计决策方法以会计预测为基础和前提 运用一定的方法 按拟定的财务目标 对未来经营活动的预测方案做出选择的过程 以会计核算方法为基础 5种方法互相联系 形成了会计方法体系 三会计核算有哪些基本方法 一 填制和审核会计凭证会计凭证是初步记录经济业务 并作为记账依据的证明文件 填制和审核会计凭证是初步记录经济业务 保证其合理 合法所使用的专门方法 二 设置和运用账户账户是分门别类地反映和控制会计项目的工

3、具 设置和运用账户是连续地归类记录经济业务数据 从而提供各要素项目的动态和状况所使用的专门方法 三 复式记账复式记账法是全面地 互相联系地记录经济业务前因后果所使用的专门方法 四 登记账簿 账簿是记录经济业务的簿籍 设置和登记账簿 是序时或分类记录经济业务所使用的专门方法 五 成本计算成本计算是指对生产经营过程中发生的耗费按成本对象归集 从而计算其总成本和单位成本所使用的专门方法 六 财产清查财产清查是核实货币及实物资产账实是否相符所使用的专门方法 七 编制财务报表财务报表是总括反映价值运动过程及其结果的报告文件 编制财务报表是系统地提供会计信息所使用的专门方法 第二节会计科目与账户 一会计要

4、素的再分类 会计科目 一 什么是会计科目会计对象 即会计要素 按经济内容进行归类 每一类别的名称即为会计科目 科目本身的涵义就是归类的意思界门亚门纲目科属种 虎白菜 动物脊索脊椎哺乳食肉猫猫虎 植物种子被子双子叶十字花十字花油菜白菜 二 会计科目与会计 要素 项目有何区别会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分 原则上每一个会计要素项目都可成为一个会计科目 但后者更具有灵活性 三 如何设置会计科目 1每一会计要素所包含的全部项目 必须由该要素所划分的会计科目所涵盖 不允许遗漏或交叉重复 全面性原则 会计要素 会计要素 会计要素 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 2会计科目的设置

5、 要能提供口径一致的会计核算资料 具有可比性 一致性原则 3会计科目的名称应该统一 规范 通俗易懂 体现会计主体的特点 严密性原则 4会计科目设置的多少 既要考虑对内 对外提供会计信息的需要 又要考虑节约及会计工作的需要 灵活性原则 四 会计科目的级别 1一级科目 总分类帐科目 总帐科目 总括反映会计信息的科目 它是按照会计要素的具体内容设置的科目 是设置总分类帐的依据 2明细科目 明细分类帐科目 详细反映会计信息的科目 它是对某一总分类科目做进一步分类的科目 是设置明细帐的依据 3二级科目 子目 介于总分类科目和明细科目之间 提供的核算资料比总帐科目详细 比明细科目概括的会计科目 五 会计科

6、目表 1会计科目表的意义和作用 1 什么是会计科目表会计科目表是一种列示总分类账户名称的表式文件 它连同会计科目使用说明一起构成会计制度的重要内容 2 会计科目表有何作用A 会计主体设置账户的依据会计科目表不仅列示了总分类账户名称 总帐科目 而且有的科目还列示了明细分类帐设置的原则 B 规范各类会计主体的账户设置作为会计制度出现的会计科目表 往往是由会计主管部门根据各行业特点分别制定的 作为各类会计主体开设账户的依据 从而起到了在各行业范围内会计指标核算口径统一的作用 2如何阅读会计科目表 1 会计科目表的一般格式见P20 表2 1 2 会计科目的级别 一级科目 提供总括核算指标 明细科目 二

7、级 三级 n级明细科目 提供详尽核算指标 往往只按最后一级明细科目设置明细帐 3 会计科目的分类原则上按账户的经济内容为分类标准 以会计要素作为分类类别名称 如我国企业 会计科目表 中会计科目分为 一资产类 二负债类 三共同类 四所有者权益类 五成本类 六损益类 4 会计科目的编号 在现行制度中采用4位数编码 第一位数 表示科目大类别 如1 2 3分别表示资产类 负债类 共同类科目 第二位数 表示科目的小类别 如资产类的0表示货币资金 1表示短期债权等 第三 四位数分别表示各类科目中一级科目排列顺序 但第三 四位数 有的前后并不连续 如1431之后是1441 这是为会计主体有必要新增设会计科目

8、时预留的空号 二会计分类数据的记录 设置和运用账户 一 账户的实质账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据 对于多种经济业务的定量描述 会产生不同种类的数据 必须设置不同的账户来加以分门别类地记录 这样 每一账户都记录一个特定类别的数据 反之 某一特定类别的数据 必然集中在一个特定账户中记录 二 账户设置的依据 会计科目一级会计科目 设置总分类账户 总账 的依据明细会计科目 设置明细分类账户 明细账 的依据 三 账户的基本结构 账户如何记录同类经济业务 1账户名称 会计科目 表明该账户记录哪一类数据2账户的左右两个部分 分别记录增加 减少数据账户中记录数据的汇总 增加 减少 发生额 期

9、初 期末 余额期初余额 增加发生额 减少发生额 期末余额 旧管 新收 开除 实在 四柱清册 四 账户的具体结构及账户格式 现金账户 现金账户 简化格式 月初余额700 5 1220013 12800 21 12300 增加发生额500减少发生额800 月末余额400 简化 第三节复式记账法 一记账方法 一 单式记账法由经济业务引起的一切变化 只对主要方面设置账户进行记录 而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法 通常只设现金账 人欠和欠人的备忘记录 其它不做记录 二 复式记账法由经济业务引起的一切变化 按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地 互相联系地记录的一种记账方法 单式记账法

10、和复式记账法的比较 咸亨酒店 单式记账法经济业务复式记账法1营业收入现金1000文2现金500文购入茴香豆3收到阿Q前欠120文4孔乙己新欠30文 现金账记 1000 现金账记 1000 果 销售收入记 1000 因 现金账记 500 现金账记 500 果 库存物料账记 500 因 备忘簿记 擦去水牌原记录 现金账记 120 现金账记 120 果 应收账款记 120 因 只作备忘登记 水牌上作出记录 营业收入账记 30 因 应收账款账记 30 果 二借贷复式记账法 一 借贷记账法要点1理论依据会计方程式资产 负债 所有者权益根据会计方程式的要求分析判断如何记账 并根据会计方程式检验记账结果是否

11、正确2记账符号1 表示记账方向 借 账户的借方记录 借项 简称为借 贷 账户的贷方记录 贷项 简称为贷 在借贷记账法中 账户的左方规定为借方 右方规定为贷方 借 或贷 X账户 即表示应在该账户左方 或右方 作出记录 2 表示记账对象价值量的增加或减少的变化 一个账户中借 贷 表示增 减 这由账户模式决定 3账户分类及记账模式 资产类账户负债类账户权益类账户 余 余 余 收入类账户 余 费用类账户 余 利润类账户 余 借方账户模式总图贷方 资产 费用 资产 费用 负债权益收入利润 负债权益收入利润 资产 费用余额 负债权益收入利润余额 问题 1从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结出哪些规律

12、性 2为什么会出现这种规律性 4记账规则 有借必有贷 借贷必相等 有借必有贷 任何一项业务 会计事项 都必须在两个 或以上 账户作出两种记录 借方记录和贷方记录 借贷必相等 记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等 借贷记账法记账规则的推导 资产 负债 权益 资产 资产一 负债 负债 权益 权益一 借 贷 问题 为什么每一会计事项都必须在两个 或以上 账户作出记录 记账规则的应用 编制会计分录 记账规则可以指导会计分录的编制 而会计分录也必然体现记账规则的要求 1 什么是会计分录 指明经济业务应记账户名称 记账方向 记入金额的记录 2 会计分录的格式 借 账户名 金额 贷 账户名 金额

13、3 如何编制会计分录在分析经济业务的基础上 按照会计分录的格式书写出会计分录 分析经济业务的程序和步骤是 引起哪些要素项目的变化 变化的项目 金额 增或减 根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额 根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方4 简单分录和复杂分录 账户的对应关系 编制会计分录实例 资产 现金 500资产 存款 500 现金 500银行存款 500 贷方借方 借 银行存款500贷 现金500 资产 现金 300负债 应付账款 300 现金 300应付账款 300 贷方借方 借 应付账款300贷 现金300 资产 材料 600资产 现金 400负债 应付账款 200 材料 600现

14、金 400应付应付账款 200 借方贷方贷方 借 材料600贷 现金400应付账款200 5借贷平衡 按照借贷记账法记账 必然出现下列两组借贷平衡关系 1 借方发生额 贷方发生额原因 每笔业务均是有借必有贷 借贷必相等 所有业务加总后 仍然应该是借贷相等 2 账户借方余额 账户贷方余额或 账户期初借方余额 账户期初贷方余额 账户期末借方余额 账户期末贷方余额原因 账户借方余额表示资产数 贷方余额表示负债和所有者权益 故借方余额必然等于贷方余额 第四节会计循环 一会计循环的意义什么是会计循环会计工作的程序 指一定期间内依次继起的会计工作的步骤 为什么要建立会计工作的循环1为使复杂的会计信息系统有

15、秩序地顺利运行2为保证会计信息质量 必须遵循会计工作规律 科学地组织会计工作二会计循环的一般程序1分析经济业务 编制会计分录 2过入分类账户 3试算平衡 4账项调整和费用成本结转 5结清过渡账户并结算资产负债账户 6编制财务报表 一分析经济业务 编制会计分录 一 分析业务事项分析的内容 二 编制会计分录会计分录的格式书写会计分录的埸所1 会计分录簿2 记账凭证 参见教材P102 二过入分类账户 过账 根据分录转记到分类账 一 分类账户的种类 总分类账 明细分类账明细分类账的设置方法 财产物资明细账 可按品种规格名称设置数量金额式明细账 参见教材P120 人欠 欠人明细账 可按债权 债务人 单位

16、 设置借贷余三栏式明细账 参见教材P120 二 分类账的过账方法 平行登记法 总账和明细账各自依据会计分录分别过入 不互相转记 其要点是 1过账的依据相同总账和明细账都要依据分录过入 不得根据总账过明细账 或者相反 根据明细账过总账 2金额相等过入总账的金额与过入所属明细账金额相等 3方向相同过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致 总账过入借方 所属明细账也过入借方 反之亦然 总账与明细账平行登记 必然出现两种结果 1 总账借 贷 方发生额 所属明细账借 贷 方发生额2 总账期初 末 余额 所属明细账期初 末 余额 平行登记法举例 现金购入A材料200kg 1元 B材料150kg 2元 借 材料 A200 B300贷 现金500 材料 现金 生产成本 材料明细账 A材料重量单位 公斤金额 元 日期 摘要 收入 发出 结存 数量 数量 数量 单价 单价 单价 金额 金额 金额 初700 初800 初900 期初结存 3501350 500 500 购入 2001200 子产品生产领用A材料250kg 1元B材料100kg 2元 借 生产成本 子产品450贷 材料 A250 B200 4