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1、第四章交易性金融资产与可供出售金融资产 第一节交易性金融资产第二节可供出售金融资产 资产负债表 金融资产概述 按照管理层持有目的和意图 贷款和应收账款 持有至到期投资 可供出售金融资产 交易性金融资产 金融资产 资产负债表 第一节交易性金融资产 一 交易性金融资产概述二 交易性金融资产的取得三 交易性金融资产持有期间收到的股利 利息四 交易性金融资产的期末计价五 交易性金融资产的出售 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一 交易性金融资产概述 定义 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 核算科目 各种交易性金融资产应通过 交易性金融资产 核算 并按交易性金融资产的种类
2、和品种 如股票 债券 基金 权证等 分别 成本 和 公允价值变动 设置明细账进行明细核算 披露 交易性金融资产属于流动资产 在资产负债表上 一般以 交易性金融资产 项目列示于流动性资产项目内 二 交易性金融资产的取得 入账成本 以公允价值购入交易性金融资产 其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格 交易费用 印花税 手续费 佣金等 在会计上有两种可供选择的方法进行处理 1 将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本 公允价值 2 将发生的交易费用直接作为投资费用处理 我国会计准则规定将其作为投资费用处理 资本化 费用化 二 交易性金融资产的取得 购买成本与其账面价值 交易费用之间的关系是
3、 交易性金融资产的购买成本 该交易性金融资产入账成本 购买时的公允价值 作为投资费用列支的交易费用会计处理 借 交易性金融资产 成本 购买时的公允价值 投资收益 交易费用 贷 银行存款 交易性金融资产的购买成本 应收股利 购入时已经宣告但尚未发放的股利 三 交易性金融资产持有期间收到的股利 利息 交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利 或在资产负债表日按分期付息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息 应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益 宣告时 借 应收股利 应收利息 贷 投资收益发放时 借 银行存款贷 应收股利 应收利息 四 交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日 应按当
4、日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整 1 股价高于成本 交易性金融资产公允价值高于其账面价值借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 计入当期损益 2 股价低于成本 交易性金融资产公允价值低于其账面价值借 公允价值变动损益 计入当期损益 贷 交易性金融资产 公允价值变动 五 交易性金融资产的出售 交易性金融资产出售视同该资产的所有权全部转出 会计处理 借 银行存款 出售时的公允价值 同时 交易性金融资产 公允价值变动借 投资收益贷 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 成本投资收益 挤兑额 交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成 1 出售该交易性金融资产
5、时的出售收入与其账面价值的差额 2 原来已经作为公允价值变动损益入账的金额 借 银行存款 出售时的公允价值 交易性金融资产 公允价值变动贷 交易性金融资产 成本公允价值变动损益投资收益 挤兑额 华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股 每股购买价格10元 另支付交易手续费及印花税等计240元 款项以存入证券公司投资款支付 S公司于3月1日宣告发放的股利 每股1元 华峰公司持有S公司股票3000股 应收股利3000元 该股利于3月15日实际收到 12月31日该股票当日收盘价为每股8元 购买的S公司3000股股票当日公允价值为24000元 应调低该股票账面价值6000元 次年3月份
6、华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票出售了1000股 售价6000元 交易性金融资产例题 例 华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股 每股购买价格10元 另支付交易手续费及印花税等计240元 款项以存入证券公司投资款支付 借 交易性金融资产 S公司股票 成本30000投资收益240贷 其他货币资金 存出投资款30240 例 S公司于3月1日宣告发放的股利 每股1元 华峰公司持有S公司股票3000股 应收利息3000元 该股利于3月15日实际收到 3月1日借 应收股利 S公司股票3000贷 投资收益30003月15日借 其他货币资金 存出投资款3000贷 应收股利 S公司股
7、票3000 交易性金融资产例题 四 交易性金融资产的期末计价 例 华峰公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面价值为 借方余额 交易性金融资产 S公司股票 成本3000012月31日该股票当日收盘价为每股8元 购买的S公司3000股股票当日公允价值为24000元 应调低该股票账面价值6000元 借 公允价值变动损益6000贷 交易性金融资产 S公司股票 公允价值变动6000 五 交易性金融资产的出售 例 次年3月份 华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票出售了1000股 售价6000元 华峰公司出售股票时 借 其他货币资金 存出投资款6000交易性金融资产 S公司股票 公允价值
8、变动2000投资收益 交易性金融资产投资收益2000贷 交易性金融资产 S公司股票 成本10000同时 借 投资收益 交易性金融资产投资收益2000贷 公允价值变动损益2000 五 交易性金融资产的出售 华峰公司资产负债表上列示的内容 交易性权益工具投资 第一年 第二年 交易性金融资产2400016000华峰公司利润表上列示的内容 第一年 第二年 一 营业收入减 营业成本营业税金营业费用 加 公允价值变动 60002000投资收益2760 4000二 营业利润 3240 2000 企业利润表中 公允价值变动损益与投资收益涉及到交易性金融资产变动和投资收益的反映 作业 书本P57第3题 第二节可
9、供出售金融资产 一 可供出售金融资产概述二 可供出售金融资产的取得三 可供出售金融资产持有期间收到的股利 利息四 可供出售金融资产的期末计价五 可供出售金融资产的出售 以公允价值计量且其变动计入当期权益的金融资产 一 可供出售金融资产概述 定义 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 以及没有划分为持有至到期投资 贷款和应收款项 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 核算科目 各种可供出售金融资产应通过 可供出售金融资产 核算 并按可供出售金融资产的种类和品种 如股票 债券 基金 权证等 分别 成本 和 公允价值变动 设置明细账进行明细核算 披露 可供出售金融
10、资产由于出售日期不确定 属于非流动资产 在资产负债表上 一般以 可供出售金融资产 项目列示于非流动性资产项目内 入账成本 以公允价值购入可供出售金融资产 其入账成本就是该可供出售金融资产的全部购买价格 交易费用 在会计处理上与交易性金融资产不同之处 将发生的交易费用直接计入可供出售金融资产的入账成本 公允价值 二 可供出售金融资产的取得 二 可供出售金融资产的取得 购买成本与其账面价值 交易费用之间的关系是 可供出售金融资产的购买成本 该可供出售金融资产入账成本 购买时的公允价值 包括手续费等交易费用 会计处理 借 可供出售金融资产 成本 公允价值 手续费 贷 银行存款 可供出售金融资产的购买
11、成本 应收股利 购入时已经宣告但尚未发放的股利 二 可供出售金融资产的取得 例 华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股 每股购买价格10元 另支付交易手续费及印花税等计240元 款项以存入证券公司投资款支付 借 可供出售金融资产 S公司股票 成本30240贷 其他货币资金 存出投资款30240 三 可供出售金融资产持有期间收到的股利 利息 可供出售金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利 或在资产负债表日按分期复息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息 应作为可供出售金融资产持有期间实际实现的投资收益 例 S公司于3月1日宣告发放的股利 每股1元 华峰公司持有S公司股票3000
12、股 应收股利3000元 该股利于3月15日实际收到 3月1日借 应收股利 S公司股票3000贷 投资收益30003月15日借 其他货币资金 存出投资款3000贷 应收股利 S公司股票3000 四 可供出售金融资产的期末计价 在资产负债表日 应按当日各项可供出售金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整 但与交易性金融资产不同的是 该公允价值变动计入资本公积 1 股价高于成本 可供出售金融资产公允价值高于其账面价值借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 其他资本公积 计入所有者权益 2 股价低于成本 可供出售金融资产公允价值低于其账面价值借 资本公积 其他资本公积 计入所有者权益
13、 贷 交易性金融资产 公允价值变动 四 可供出售金融资产的期末计价 例 华峰公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面价值为 借方余额 可供出售金融资产 S公司股票3000股 成本3024012月31日该股票当日收盘价为每股8元 购买的S公司3000股股票当日公允价值为24000元 应调低该股票账面价值6000元 借 资本公积 其他资本公积6240贷 可供出售金融资产 S公司股票 公允价值变动6240 五 可供出售金融资产的出售 会计处理 借 银行存款 出售时的公允价值 可供出售金融资产 公允价值变动贷 交易性金融资产 成本投资收益 挤兑额 同时 借 投资收益贷 资本公积 其他资本公
14、积可供出售金融资产出售所实现的损益 1 出售该可供出售金融资产时的出售收入与其账面价值的差额 2 原来已经作为公允价值变动累计额入账的金额 五 可供出售金融资产的出售 例 次年3月份 华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票出售了1000股 售价6000元 华峰公司出售股票时 借 其他货币资金 存出投资款6000可供出售金融资产 S公司股票 公允价值变动2080投资收益1920贷 可供出售金融资产 S公司股票 成本10000同时 借 投资收益2080贷 资本公积 其他资本公积2080 10080 2000 五 可供出售金融资产的出售 华峰公司资产负债表上列示的内容 权益工具投资 第一年 第二
15、年 可供出售金融资产2400016000 股价8元 华峰公司利润表上列示的内容 第一年 第二年 一 营业收入减 营业成本营业税金营业费用 加 公允价值变动00投资收益2760 4000二 营业利润2760 4000 五 可供出售金融资产的出售 华峰公司资产负债表上列示的内容 权益工具投资 第一年 第二年 可供出售金融资产2424016160 股价8元 华峰公司利润表上列示的内容 第一年 第二年 一 营业收入减 营业成本营业税金营业费用 加 公允价值变动00投资收益3000 4080二 营业利润3000 4080 需要单独确认可供出售金融资产的减值损失当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时
16、应当计提减值准备 确认减值损失 减值准备直接计入 可供出售金融资产 公允价值变动 可供出售金融资产发生减值的主要证据只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响 且这种影响能够可靠计量 的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值 六 可供出售金融资产的减值损失 一般地 当存在下列任何一项客观证据时 可判断可供出售金融资产发生了减值 1 发行方或债务人发生严重财务困难 2 债务人违反了合同条款 如偿付利息或本金发生逾期等 3 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑 对发生财务困难的债务人作出让步 4 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 5 因发行方发生重大财务困难 该金融资产无法在活跃市场上继续交易 六 可供出售金融资产的减值损失 可供出售金融资产减值损失的计量 1 可供出售金融资产发生减值时 应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理 原资本公积中转出 计入当期损益 借 资产减值损失资本公积贷 可供出售金融资产 公允价值变动 六 可供出售金融资产的减值损失 可供出售金融资产减值损失的计量 2 对已计提资产减值的可供出售金融资产 在随后的会计期间随着原确认资产减值损失的事项好转或不利
