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1、08月07日考前点题专题二金融工具知识点：金融资产的分类三类会计科目以摊余成本计量的金融资产业务模式目标：收取合同现金流量合同现金流量特征：在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付债权投资应收账款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：其他交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期其他综合收益的金融资产业务模式目标：既收取合同现金流量又出售该金融资产合同现金流量特征：在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付其他债权投资其他权益工具投资【例题】218年1月1日，甲公司以5100万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的一项一般
2、公司债券，期限为4年，面值为5000万元，票面年利率为4%，每年年末付息到期一次还本。甲公司购入该项债券投资后，拟长期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未来市场利率大幅变动时，甲公司不排除将该项债券投资出售以实现收益最大化。不考虑其他因素，则甲公司应将该项金融资产划分为（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.其他应收款正确答案B答案解析该项金融资产的合同现金流量为本金及利息，甲公司管理该项金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，因此应将该项金融资产划分为以公允价值计量且
3、其变动计入其他综合收益的金融资产。知识点：权益工具与金融负债的区别【例题】1.（2017年）217年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股，发行合同规定：期限5年，前5年票面年利率固定为6%，从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2%，最高不超过9%；如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售；甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利（非累计），但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利；如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致优先股不能分类为
4、所有者权益的因素是（）。A.5年重置利率B.股利推动机制C.甲公司控股股东变更D.投资者有回售优先股的决定权正确答案C答案解析“甲公司因不能控制的原因导致控股股东发生变更，甲公司必须按面值赎回该优先股”以及“如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售”这二者均属于或有结算条件，可能会导致该优先股分类为金融负债，但是“如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售”是以发行方是否发放股利为前提的或有结算条件，此时是以发行方的行为为前提确定或有结算条款是否执行的，因此根据“持有者有回售优先股的决定权”不能判断甲公司有必须承担以现金或其他金融资产购回该优先股的义务，因此选
5、项D错误；而控股股东变更不受甲公司的控制且该事项的发生或不发生也并非不具有可能性，因此甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，该工具应当划分为一项金融负债，选项C正确。2.217年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，以5年为一个股息率调整期，即股息率每5年调整一次，每个股息率调整期内每年以约定的相同票面股息率支付股息。首个股息率调整期的股息率，由股东大会授权董事会通过询价方式确定为4.50%。优先股的股息发放条件为：有可分配税后利润的情况下，可以向优先股股东分配股息。甲公司有权全部或部分取消优先股股息的宣派和支付，且不构成违约事件。甲公司可以自由支配取消的优先股股息用于偿付其他到期债务，本次
6、发行的优先股采取非累积股息支付方式，本次优先股股东不参与剩余利润分配。不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有（）。A.确认为其他权益工具B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债C.确认为以摊余成本计量的金融负债D.确认为衍生工具正确答案A答案解析对于甲公司发行的该项优先股，甲公司有权全部或部分取消优先股股息的宣派和支付，且不构成违约事件，甲公司可以自由支配取消的优先股股息用于偿付其他到期债务，说明甲公司能够无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行相关合同义务，因此应当将该项优先股归类为权益工具。3.（2017年）下列各项中，不属于金融负债的有（）。A.按照
7、销售合同的约定预收的销售款B.按照劳动合同约定支付职工的工资C.按照产品质量保证承诺预计的保修费D.按照采购合同的约定应支付的设备款正确答案ABC答案解析金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付债券、长期借款等等。选项D属于金融负债。知识点：金融工具的初始计量新准则科目计量原则债权投资按照公允价值交易费用入账交易性金融资产按照公允价值入账，交易费用计入投资收益其他债权投资、其他权益工具投资按照公允价值交易费用入账应付债券按照公允价值+交易费用入账交易性金融负债按照公允价值入账，交易费用计入投资收益【例题】1.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是
8、（）。A.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用C.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用D.发行长期债券发生的交易费用正确答案B答案解析选项B，相关交易费用应计入投资收益；选项ACD，涉及的相关交易费用均计入相关资产或负债的初始入账价值。2.甲公司217年度发生的有关交易或事项如下：（1）购入乙上市公司5%的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用40万元；取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期出售，年末公允价值为9 500万元。（2）购
9、入丙上市公司的股票，实际支付价款8 000万元，另发生相关交易费用30万元；取得丙公司2%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司将其指定为非交易性权益工具投资，年末公允价值为8 500万元。（3）购入丁公司发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4 975万元，另支付交易费用25万元；该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，年末公允价值为5 050万元。（4）购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券100万张，实际支付价款10 000万元，包含支付交
10、易费用80万元；该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，年末公允价值为10 100万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的是（）。A.购入乙公司的股权划分为交易性金融资产，初始入账价值为9 000万元，年末账面价值为9 500万元B.购入丙公司的股权划分为其他权益工具投资，初始入账价值为8 030万元，年末账面价值为8 500万元C.购入丁公司的债权划分为其他债权投资，初始入账价值为5 000万元，年末账面价值为5 050万元D.购入戊公司债券划分债权投资，初始入账价值为10 000万元，年末账面
11、价值为10 100万元正确答案D答案解析购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券，后续计量按照摊余成本计量，在没有利息调整的情况下，年末账面余额仍然为10 000万元。3.下列有关金融资产或金融负债的会计处理中，正确的有（）。A.如果取得某项金融资产的合同现金流量不仅限于本金和利息，则一般应该将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.企业为消除会计错配，可以将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且该指定可以撤销C.某项债券投资如果被划分为以公允价值变动且其变动计入其他综合收益的金融资产，则其公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融
12、资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益D.对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动均应计入当期损益正确答案AC答案解析选项B，将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，一经指定，不可撤销；选项D，对于此类金融负债，如果是由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，则应当计入其他综合收益。知识点：金融资产的后续计量新准则科目计量原则债权投资以摊余成本计量：借：应收利息贷：投资收益债权投资利息调整【差额，或借记】交易性金融资产借：应收股利【股票】、应收利息【债券】贷：投资收益期末按
13、照公允价值计量：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益其他债权投资、其他权益工具投资债务性投资：借：应收利息贷：投资收益其他债权投资利息调整差额，或借权益性投资借：应收股利贷：投资收益期末按照公允价值计量：借：其他债权投资或其他权益工具投资公允价值变动贷：其他综合收益【例题】1.甲公司218年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.6万元。根据其管理该股票的业务模式和该股票的合同现金流量特征，将该权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，218年6月5日收到现金股利。12月31日该股票收
14、盘价格为每股5元。219年7月15日以每股5.5元的价格将股票全部售出。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（）。A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为354万元B.影响218年营业利润54万元C.219年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为24万元D.影响219年营业利润的金额为30万元正确答案B答案解析选项A，交易性金融资产的初始入账价值60（60.1）354（万元）；选项B，影响218年营业利润0.6交易费用（605354）公允价值变动损益54.6（万元）；选项C，219年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额605.535424（万元）；选项D，影响219年营业利润的金额605.560530（万元）。2.甲公司于217年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3 000万元，实际支付价款为3 130万元；另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（）。A.该金融资产应通过“债权投资”科目核算B.217年年末该金融资产账面余额3 107.56万元C.218年该金融资产确认投资
